Сомнительные долги в налоговом учете: резерв максимальный размер общая сумма задолженности

Содержание

Как с 2017 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Сомнительные долги в налоговом учете: резерв максимальный размер общая сумма задолженности

В конце прошлого года законодатели внесли ряд поправок в те нормы Налогового кодекса, которые посвящены созданию резерва по сомнительным долгам.

Так, были  скорректированы правила для расчета предельно допустимой величины резерва и введен запрет на включение в резерв дебиторской задолженности, которая «перекрыта» встречной кредиторской задолженностью.

Кроме того, изменились правила корректировки резерва текущего периода на остаток резерва предыдущего периода. Эти и другие поправки начали действовать с 2017 года. В настоящей статье на примерах показано, как и когда следует применять данные новшества.

Сразу скажем, что определение сомнительной задолженности не поменялось. Как и ранее, к ней относятся любые долги перед налогоплательщиком, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не погашенные в сроки, установленные договором.

Сохранилось и дополнительное условие: задолженность признается сомнительной только в случае, если она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

По-прежнему действует правило, согласно которому сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включается в резерв в размере 50 %, а со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в полном объеме (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Но есть и нововведение. Оно предусмотрено для ситуации, когда задолженность налогоплательщика и его дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал налогоплательщику, но и сам налогоплательщик задолжал дебитору.

«Старая» редакция пункта 1 статьи 266 НК РФ не запрещала включать в резерв полную сумму «дебиторки» несмотря на наличие встречной задолженности. И хотя налоговики настаивали, что это делать нельзя, судьи их не поддерживали (см. постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.

13 № 13598/12; «Президиум ВАС: компания вправе формировать резерв по сомнительной «дебиторке», даже при наличии встречной кредиторской задолженности»).

С января 2017 года ситуация изменилась. Отныне в пункте 1 статьи 266 НК РФ четко сказано: если у компании есть встречное обязательство перед дебитором, то сомнительной задолженностью признается часть долга, превышающая данное обязательство (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.).

Обратите внимание: новшество следует впервые применить при формировании резерва по итогам первого квартала 2017 года (здесь и далее подразумевается, что отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев).

Что касается резерва по итогам 2016 года, то здесь нужно руководствоваться прежней редакцией Кодекса.

Пример 1 По состоянию на 31 декабря 2016 года ООО «Поставщик» провело инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Выявлено, что за ООО «Покупатель» числится дебиторская задолженность 800 000 руб. со сроком возникновения 65 дней.

Также выявлена встречная кредиторская  задолженность «Поставщика» перед «Покупателем» в размере 500 000 руб. По итогам 2016 года бухгалтер «Поставщика» сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 400 000 руб. (800 000 руб. х 50%).

При этом предельно допустимая величина резерва (подробно о ней мы расскажем ниже) не превышена. По состоянию на 31 марта 2017 года дебиторская задолженность «Покупателя» перед «Поставщиком» не погашена и не переведена в разряд безнадежных, а срок ее возникновения превысил 90 дней.

Встречная кредиторская задолженность «Продавца» перед «Покупателем» в первом квартале также не погашена. По итогам первого квартала бухгалтер «Поставщика» сформировал резерв в размере 300 000 руб.(800 000 — 500 000), предельно допустимая величина резерва не превышена.

Если бы до сих пор действовали прежние правила, то «Поставщик» смог бы включить в резерв полную сумму дебиторской задолженности в размере 800 000 руб. (при условии соблюдения лимита).

Как рассчитать предельную величину резерва

Резерв по сомнительным долгам не может быть сколь угодно большим. В пункте 4 статьи 266 НК РФ приведена формула для расчета предельно допустимой величины резерва.

С января 2017 года эта формула изменилась (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ.). Раньше лимит составлял 10% выручки от реализации текущего налогового периода.

Теперь сумма лимита определяется следующим образом:

  •  при формировании резерва по итогам года лимит равен 10 % выручки данного года;
  •  при формировании резерва по итогам отчетного периода лимит — это наибольшая из двух величин: либо 10% выручки данного отчетного периода, либо 10 % выручки предыдущего года.

Данное новшество благоприятно для налогоплательщиков. Особенно наглядно положительный характер поправок проявится в ситуации, когда срок возникновения задолженности на последнее число года составлял от 45 до 90 дней, а в первом квартале превысил 90 дней.

При таких обстоятельствах величина долга, включенного в резерв по итогам первого квартала, вдвое больше той, что включена в резерв по итогам года. Но по прежним правилам «квартальный» лимит был меньше «годового», так как выручка за год чаще всего превышает выручку за квартал (см.

«Как рассчитать резерв, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде, а 90 дней — в другом»). По новым правилам, лимит первого квартала будет больше или равен лимиту предыдущего года.

Пример 2 На балансе ООО «Звезда» числится дебиторская задолженность покупателя в сумме 1 500 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2016 года срок возникновения задолженности составлял 50 дней. Выручка от реализации ООО «Звезда» за 2016 год равнялась 17 000 000 руб.

Бухгалтер «Звезды» сформировал резерв по сомнительным долгам по итогам 2016 года, включив в него 750 000 руб. (1 500 000 руб. х 50%). Также бухгалтер определил, что лимит резерва равен 1 700 000 руб.(17 000 000 руб. х 10%). Таким образом, величина резерва не превысила лимит.

По состоянию на 31 марта 2017 года задолженность не погашена и не переведена в разряд безнадежных. При этом срок ее возникновения превысил 90 дней. Выручка от реализации в первом квартале составила 6 000 000 руб. Бухгалтер включил в резерв 1 500 000 руб. (1 500 000 руб. х 100%).

Также бухгалтер определил сумму резерва, сравнив для этого две величины: 1 700 000 руб. и 600 000 руб. (6 000 000 руб. х 10%). Поскольку большая из величин равна 1 700 000 руб., она была принята за лимит. Таким образом, резерв, созданный по итогам первого квартала, «уложился» в лимит.

Если бы до сих пор действовали прежние правила, то лимит в первом квартале составил бы всего 600 000 руб., и бухгалтер смог бы включить в резерв лишь часть задолженности.

Корректировка на остаток резерва предыдущего периода

Согласно пункту 5 статьи 266 НК РФ резерв, созданный по итогам текущего периода, нужно корректировать на сумму, оставшуюся от резерва предыдущего периода. С января этого года правила корректировки изложены несколько иначе, нежели в 2016 году (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ).

В частности, в «старой» редакции говорилось, что неиспользованная часть предыдущего резерва может быть перенесена на следующий период. Сейчас словосочетание «может быть» отсутствует. Кроме того, в новой редакции появился четкий алгоритм для вычисления остатка резерва предшествующего периода.

Так, чтобы найти остаток, нужно взять резерв, сформированный на предыдущую отчетную дату, и отнять безнадежные долги, возникшие в текущем периоде.

Однако указанные поправки лишь уточнили формулировки, а вот само правило осталось прежним.

В соответствии с данным правилом резерв, созданный на последнюю дату текущего периода, необходимо сравнить с остатком резерва предыдущего периода. Далее нужно действовать следующим образом:

  •  если «текущий» резерв меньше остатка, то разницу следует отнести ко внереализационным доходам;
  •  если «текущий» резерв больше остатка, то разницу следует отнести ко внереализационным расходам.

Пример 3

По состоянию на 31 декабря 2016 года компания провела инвентаризацию дебиторской задолженности. Выявлено, что по одному из клиентов числится долг 3 200 000 руб. со сроком возникновения 55 дней. Бухгалтер сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 1 600 000 руб.  (3 200 000 руб. х 50%).

Данная величина была отнесена на расходы в налоговом учете. Инвентаризация, проведенная по состоянию на 31 марта 2017 года, показала, что указанная задолженность не погашена и не переведена в разряд безнадежных. При этом срок ее возникновения превысил 90 дней.

Плюс к этому возникла новая задолженность клиента со сроком возникновения 60 дней на сумму 500 000 руб. Бухгалтер сформировал резерв, включив в него 3 450 000 руб. ((3 200 000 х 100%) + (500 000 х 50%)).

Далее он вычислил, что остаток резерва, созданного по итогам 2016 года, составляет 1 600 000 руб.(1 600 000 — 0).

Разница между резервом первого квартала и остатком равна 1 850 000 руб. (3 450 000 — 1 600 000). Эта величина отнесена на внереализационные расходы в первом квартале 2017 года.

Пример 4 По состоянию на 31 декабря 2016 года компания провела инвентаризацию дебиторской задолженности. Выявлено, что по одному из клиентов числится долг 3 200 000 руб. со сроком возникновения 55 дней. Бухгалтер сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 1 600 000 руб. (3 200 000 руб. х 50%).

Данная величина была отнесена на расходы в налоговом учете.

Инвентаризация, проведенная по состоянию на 31 марта 2017 года, показала, что клиент погасил указанную задолженность. Таким образом, по итогам первого квартала резерв составил 0 руб. Далее бухгалтер нашел остаток резерва предыдущего периода.

Для этого от величины резерва, созданного по итогам года, он отнял безнадежные долги, возникшие в первом квартале. Учитывая, что безнадежные долги не возникали, остаток составил 1 600 000 руб. Разница между резервом первого квартала и остатком равна 1 600 000 руб. (1 600 000 — 0).

Эта величина отнесена на внереализационные доходы в первом квартале 2017 года.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2017/1/11937

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2017

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2017

Просроченная, а то и вовсе не погашенная дебиторская задолженность, к сожалению, остается в нашей стране довольно распространенным явлением. С ним сталкиваются многие организации, которые работают в торговой, финансовой, любой другой сфере.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность, сдаваемая такими предприятиями, была максимально точной, необходимо создавать резерв по сомнительным долгам. Именно он является одним из оценочных значений в бухгалтерском учете, которые позволяют вносить изменения в отчеты. Объем этого резерва, разумеется, будет вычтен из суммы дебиторской задолженности.

Кроме того, всем предпринимателям, осуществляющим деятельность на российском рынке, следует знать, что зарезервированные средства относятся к расходам, к себестоимости продукции. А следовательно, не учитываются при составлении отчетности по налогам. Так что вы вполне можете воспользоваться данным правом, чтобы сократить отчисления в бюджет.

Чем отличается резерв по сомнительным долгам в налоговом и бухучете

Сразу надо отметить самое главное отличие. В бухгалтерском учете компания обязана формировать резерв по сомнительным долгам и упоминать о нем в официальной отчетной документации. В налоговом же это является ее правом. Впрочем, многие предприятия с удовольствием пользуются им для снижения отчислений, что вполне логично.

Кроме того, можно выделить еще целый ряд особенностей, которыми обладает резерв по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете. Чтобы представить их максимально наглядно, мы подробно опишем те положения, которые действуют в 2016-2017 году.

Как рассчитывается резерв в бухучете

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете устанавливается компанией самостоятельной. Все правила его определения приводятся в соответствующем Положении (РФ № 34н). Согласно ему, у организации есть три основных способа, чтобы сформировать этот самый резерв полностью на законных основаниях:

  1. Оценка производится по всем имеющимся сомнительным долгам по отдельности. Для каждого из них предприниматель может определять именно ту сумму, которая либо не возвращается, либо будет погашена с просрочкой. Затем все эти показатели суммируются и включаются в отчетность.
  2. Резерв по сомнительным долгам формируется на основе аналитических данных за предыдущие отчетные периоды. Компания просто изучает дебиторские задолженности за последние 3-5 лет и определяет среднюю сумму, которая резервируется в соответствии с упомянутым выше Положением.
  3. Сумма отчислений в резерв рассчитывается в зависимости от просрочки погашения дебиторской задолженности. Этот способ используется не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, однако о последнем мы будем подробно рассказывать несколько ниже.

Конкретному предприятию необходимо выбрать один из вышеперечисленных способов, с помощью которого будет формироваться резерв по сомнительным долгам и обязательно отразить его в учетной политике.

Кроме того, от нее потребуется определение таких критериев, как финансовые возможности должника и его показатели платежеспособности (при первом способе) либо процент и сроки отчислений (при третьем способе).

Любые изменения в учетную политику предприятия по его отношению к долгам нужно вносить предварительно, перед началом отчетного периода. При этом следует учитывать, во-первых, специфические особенности компании, а во-вторых, влияние суммы резерва на общий баланс вашей деятельности. Ведь она в любом случае уменьшает чистые активы, тем самым может негативно отразиться на репутации организации.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас: +7 (499) 403-39-78 (Москва) Это быстро и бесплатно!

Особенности формирования резерва в налоговом учете

В налоговом учете средства по просроченным долгам резервируются в соответствии с действующим законодательством (статья 266 пункт 3 Налогового кодекса).

При этом в учетной политике совершенно не обязательно отображать способ его расчета (так как он всего один для любых ситуаций) – достаточно упомянуть лишь факт наличия зарезервированных средств.

Кроме того, важно успеть принять решение о формировании резерва до начала отчетного периода – дальнейшему изменению оно уже не подлежит.

Основными особенностями резервирования средств являются:

  • согласно статье 265, зарезервированные средства не облагаются налогом по той простой причине, что включается в число финансовых затрат предприятия, никак не связанных с реализацией продукции;
  • резервировать средства из-за просроченных дебиторских задолженностей (соответственно, и выводить его за пределы налогооблагаемой базы) имеют право только те компании, которые платят налог на прибыль. То есть если при регистрации организации была выбрана упрощенная система налогообложения, то резервировать средства в налоговом учете нет никакого смысла. Напомним, что в бухгалтерском создании резерва – это обязанность любой компании, независимо от ее организационно-правовой формы и применяемой к ее деятельности системы налогообложения.

Как мы уже упоминали ранее, в налоговом законодательстве объем резервирования средств определяется в зависимости от просрочки погашения дебиторской задолженности. Расчет производится следующим образом:

  • если просрочка составляет 45-90 дней (календарных, не рабочих), то размер отчислений будет равен 50 процентов от суммы долга;
  • если период просрочки достигает 90 дней, резервируется 100% от задолженности.

Период до 45 дней не рассматривается вообще и не дает права на резервирование средств (как и на освобождение их от уплаты налога).

Еще одной особенностью создания резерва, упомянутой в налоговом законодательстве, является наличие ограничений. Его размер не может быть большим, чем десять процентов от суммы дохода предприятия за конкретный период просрочки. В то же время организация может по собственному желанию уменьшить этот показатель (для увеличения чистых активов).

К отличиям формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учете также можно отнести следующее:

  • организация имеет право создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете только в том случае, если ею выбирается способ начисления, упомянутый в статье 266 НК. В бухгалтерском она обязана формировать его, выбирая один из трех приведенных выше методов;
  • в бухучете вполне можно отнести к сомнительному тот долг, срок уплаты которого еще не наступил (то есть организация заранее уверена, что задолженность либо не будет погашена, либо возвращается несвоевременно). В налоговом же учитываются только вышеупомянутые просрочки.

Кроме того, в отчетах для налоговых органов резерв может формироваться лишь по тем сомнительным дебиторским задолженностям, которые отвечают трем перечисленным ниже условиям:

  • долги не были своевременно погашены;
  • они не обеспечены банковской гарантией, договором поручительства или имущественным залогом;
  • задолженность, так или иначе, связана с продажей товаров или предоставлением услуг.

В бухгалтерском законодательстве определяется, что организация имеет право определять самостоятельно, является ли долг сомнительным или нет.

Необходимость в проведении инвентаризации сомнительных долгов

В методических указаниях, регулирующих проведение инвентаризации финансовых обязательств компании и ее имущества, приводятся и требования к мониторингу сомнительных долгов в бухгалтерском учете.

Он в обязательном порядке должен применяться к каждой дебиторской задолженности, что позволит своевременно внести изменения в учетную политику и зарезервировать средства. Кроме того, следует регулярно проводить проверку использования этих денег.

Процесс инвентаризации должен осуществляться непосредственно перед началом каждого очередного отчетного периода.

Кроме того, даже если дебиторская задолженности была списана, необходимо в течение пяти лет отслеживать имущественное состояние должника с тем, чтобы своевременно выявить возможности погашения сомнительного долга.

Как с 2017 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

В конце прошлого года законодатели внесли ряд поправок в те нормы Налогового кодекса, которые посвящены созданию резерва по сомнительным долгам.

Так, были скорректированы правила для расчета предельно допустимой величины резерва и введен запрет на включение в резерв дебиторской задолженности, которая «перекрыта» встречной кредиторской задолженностью.

Кроме того, изменились правила корректировки резерва текущего периода на остаток резерва предыдущего периода. Эти и другие поправки начали действовать с 2017 года. В настоящей статье на примерах показано, как и когда следует применять данные новшества.

Какую задолженность включать в резерв

Сразу скажем, что определение сомнительной задолженности не поменялось.

Как и ранее, к ней относятся любые долги перед налогоплательщиком, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не погашенные в сроки, установленные договором.

Сохранилось и дополнительное условие: задолженность признается сомнительной только в случае, если она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

По-прежнему действует правило, согласно которому сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включается в резерв в размере 50 %, а со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в полном объеме (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Но есть и нововведение. Оно предусмотрено для ситуации, когда задолженность налогоплательщика и его дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал налогоплательщику, но и сам налогоплательщик задолжал дебитору.

«Старая» редакция пункта 1 статьи 266 НК РФ не запрещала включать в резерв полную сумму «дебиторки» несмотря на наличие встречной задолженности. И хотя налоговики настаивали, что это делать нельзя, судьи их не поддерживали (см. постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.

13 № 13598/12 ; «Президиум ВАС: компания вправе формировать резерв по сомнительной «дебиторке», даже при наличии встречной кредиторской задолженности »).

Источник: http://etalonprawa.ru/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-2017/

Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам

При формировании баланса, бухгалтер оценивает дебиторскую задолженность. Если задолженность сомнительная, это значит, что деньги мы скорее всего не получим, и должны уменьшить истинную величину дебиторской задолженности на эту сумму и создать резерв по сомнительным долгам. Как это сделать, и какими проводками отразить – рассмотрим в нашей статье.

Понятие сомнительный долг разнится в бухгалтерском и налоговом учете. И более того в бухгалтерском учете мы должны руководствоваться ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений», а также п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета от 29 июля 1998 № 34н, а в налоговом  – только 266 статьей Налогового Кодекса.

Сомнительный долг в бухгалтерском учете 

Сомнительный долг в бухгалтерском учете – это любая задолженность компании, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, прописанные в договоре, и которая не обеспечена соответствующими гарантиями.

Сомнительный долг в налоговом учете 

В налоговом учете сомнительный долг – это задолженность, возникшая только в связи с реализацией товаров, работ, услуг, которая не была погашена в сроки, закрепленные договором, и которая не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В чем отличие сомнительной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете 

Главное различие — это обязательство. В бухгалтерском учете – мы обязаны выявлять сомнительную задолженность и создавать резерв. В налоговом – нет. Мы можем ее учесть, создать резерв, принять в расходы и уменьшить налоговую базу при исчислении налога на прибыль, а можем и не формировать резерв по сомнительным долгам.

Как выявить сомнительный долг 

Отдельно посмотрим, как выявить сомнительный долг в бухучете и в налоговом учете.

Бухгалтерский учет 

В конце отчетного года проводится инвентаризация дебиторской задолженности – создается приказ о создании комиссия, об инвентаризации, далее бухгалтер формирует инвентаризационные ведомости с указанием всей задолженности (не только по  реализованным товарам, работам услугам). Затем комиссия предоставляет служебную записку, протокол, пр. с проведённым анализом и выявленным сомнительным долгом в структуре задолженности. И бухгалтер на основании данных обоснованных суждений создает резерв по сомнительной задолженности.

Налоговый учет 

В налоговом учете установлены строгие правила игры:

  1. рассматриваем просроченную задолженность только по реализованным товарам, работам, услугам
  2. количество дней просрочки должно быть более 45 дней.
  3. если имеется встречное обязательство перед контрагентом, то дебиторская задолженность берется в сумме, уменьшенной на величину кредиторской задолженности.

Создание резерва по сомнительным долгам

В бухучете бухгалтер на основании обоснованных суждений инвентаризационной комиссии создает резерв по сомнительной задолженности.

А в налоговом — бухгалтер создает резерв в зависимости от количества дней просрочки:

  • менее 45 календарных дней – резерв не формируем;
  • 45-90 календарных дня – исчисляет 50% от суммы долга;
  • свыше 90 календарных дней – 100 % долга.

Важно! Если компания принимает решение формировать резерв в целях налогового учета, то нужно зафиксировать это решение в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Проводки при формировании резерва по сомнительным долгам

Для бухгалтерского учета мы рассматриваем всю дебиторскую задолженность.

И делаем следующую проводки при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете:

Дебет 91.02

Кредит 63

Формируем резерв по сомнительным долгам

Если долг погасился, то:

Дебет 63

Кредит 91.01

Восстанавливаем резерв в составе прочих доходов

Долг не погасился, то списываем долг на созданный резерв:

Дебет 63

Кредит 62

Списываем долг, возникший в связи с реализацией

Дебет 63

Кредит 60,76

Списываем долг, возникший в связи с выданным авансом

Дебет 63

Кредит 71,73

Списываем долг, возникший по расчетам с сотрудниками

Дебет 63

Кредит 58.03

Списываем долг, возникший по предоставленным займам

Увеличиваем резерв:

Дебет 91.02

Кредит 63

Увеличение сомнительной дебиторской задолженности, отчисления в резерв

И для целей налогового, и для целей бухгалтерского учета принимается сумма задолженности с учетом НДС.

Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

В налоговом учете сумма резерва относится к внереализационным расходам.

Но размер резерва по сомнительным долгам органичен только 10% от выручки налогового периода. Сумма резерва, конечно же, не окончательная и может меняться в зависимости от того, на какой отчетный период мы формируем резерв – так в первом квартале сумма одна, к концу года, она может значительно увеличиться.

Если же компания формирует резерв сомнительной задолженности и включает во внереализационные расходы, то это требует дополнительной аналитической работы со стороны бухгалтера.

Каждый квартал бухгалтер на последнюю дату отчетного периода должен производить расчет и определять, какую сумму резерва компания может принять в зависимости от финансового результата деятельности компании, а какую нет.

Однако согласно внесенным изменениям в статью 266 Налогового кодекса 10% от выручки можно рассматривать как:

  1.  10 % от выручки текущего отчетного периода,
  2.  так 10% от выручки предыдущего налогового периода.

(Федеральный закон № 405-ФЗ от 30.11.2016)

Как мы помним, налоговый период по налогу на прибыли признается календарный год, поэтому бухгалтер вправе взять выручка прошлого года для расчета резерва по сомнительным долгам текущего отчетного периода.

Использование резерва

Резерв сомнительных долгов – это оценочное значение, и  напоминаю, в бухгалтерском учете формируется на основании обоснованного и законспектированного суждения инвентаризационной комиссии. Дебиторскую задолженность мы уменьшим, сформировав резерв, но резерв мы можем использовать только на погашение безнадежной задолженности.

Понятие безнадежная задолженность хорошо прописано в Налоговом кодексе.

Это долги, по которым истек срок исковой давности (3 года) и долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Рассматриваемые ситуации – не только ликвидации организации-дебитора, но и на основании постановления судебного пристава, когда у организации должника нечего взыскивать – ни имущества, ни денег, ни каких-либо других активов.

Если в течение года резерв по сомнительной задолженности не был использован, то мы его переносим на следующий год.

Проводки в бухгалтерском учете при списании безнадежных долгов 

Безнадежный долг списываем в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 63

Кредит 60,62,76,71, 58-3

Списание безнадежного долга за счет резерва по сомнительным долгам

Дебет 007

Отражена дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности

По дебету счет 007 отражаем безнадежный долг, аналитика ведется по каждому конкретному должнику-дебитору. Учет на забалансе ведется в течение пяти лет.

Как показать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности 

Резерв по сомнительным долгам не отображается отдельной строкой в Пассиве баланса.

По факту мы уменьшаем строку 1230 «Дебиторская задолженность» формы 1 Бухгалтерский Баланс  на сумму резерва.

В формы 2 Отчет о финансовых результатах показываем по строке 2350 «Прочие расходы» отражаем:

  • отчисления на резервы по сомнительным долгам
  • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и прочие безнадежные долги.

Вывод 

Бухгалтер при формировании бухгалтерской отчетности должен руководствоваться понятием достоверности данных, отраженных в статьях баланса. И как мы помним, дебиторская задолженность — это наши активы, то есть ресурсы компании. Активы можно оценивать на ликвидность и оборачиваемость и т.д., но это – не задача бухгалтера, а достоверность – совсем напротив обязанность.

Принцип формирования резерва сомнительных долгов для налогового учета отличается от целей бухгалтерского учета.

В первом случае мы преследуем цель – обоснованное уменьшение налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль, во втором же случае – достоверность данных для акционеров, собственников и, впоследствии – принятие необходимых управленческих решений – как работать с этой задолженностью.

Несмотря на кажущуюся сложность по оценке сомнительной задолженность, для  организации наличие резерва выгодно, и конечно, неоспоримый плюс – это уменьшение налога на прибыль за счет резерва.

Рассмотрим на примере порядок отражения и списания сомнительной задолженности.

В марте 2014 года ООО «Пряник» поставило ООО «Секрет» партию товара в размере 826000,00 руб. в том числе НДС 126000,00 руб. Компания ООО «Секрет» не смогла произвести оплату в срок, указанный в договоре.

На конец финансового года организация ООО «Пряник» приняла решение произвести инвентаризацию расчетов с дебиторами и включила долг ООО «Секрет» в категорию сомнительных долгов в размере 50 %. 31 декабря 2016 году резерв по сомнительным долгам был увеличен на полную сумму долга. По истечению 3х лет было принято решение списать задолженность ООО «Секрет» как безнадежную.

В связи с чем был выпущен внутренний нормативный документ с указанием генерального директора на списание задолженности от 30.09.2017 по причине безнадежности долга.

Компания ООО «Пряник» проводит следующие операции в бухгалтерском учете:

  1. март 2014 – реализация товаров, отражение обязательства ООО «Секрет» перед ООО «Пряник»

Дебет 62.01 Кредит 90.01 – 826 000,00 руб.

  1. 31 декабря 2014 – резерв сомнительных долгов в бухгалтерском учете

Дебет 91.02 Кредит 63 –  413 000,00 руб.

  1. 31 декабря 2016 – увеличиваем резерв по сомнительным долгам до полной суммы долга

Дебет 91.02 Кредит 63 – 413 000,00 руб.

  1. 31 декабря 2017 – списание безнадежного долга

Дебет 63 Кредит 62.01 – 826 000,00 руб.

  1. 30 сентября 2017 отражение дебиторской задолженности по безнадежному долгу

Дебет 007 – 826 000,00 руб.

Осталось 2 дня! Оформите подписку на “Российский налоговый курьер”и получите сковороду-гриль и кулинарный журнал в подарок!

Дополнительный бонус – сборник “Идеальные пояснения для любого запроса проверяющих” с майским номером журнала!

Телефон: 8 800 550-15-57

Скачать счет

Источник: https://www.RNK.ru/article/215665-rezerv-po-somnitelnym-dolgam

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

    ×
    Рекомендуем посмотреть