Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование как создать пример проводок по каким правилам рассчитывать расчет

Содержание

Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование как создать пример проводок по каким правилам рассчитывать расчет

С 2011 года все организации без исключения, которые ведут бухгалтерский учет, обязаны создавать резерв по сомнительным долгам.

Поэтому если у вас образовалась сомнительная дебиторская задолженность, то без резерва обойтись не получится (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н).

Кроме того, его обязаны создать и организации на УСН, если ни ведут бухучет. В этой статье покажем, как вам правильно сформировать резерв.

Методика формирования резерва

Конкретная методика формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, не прописана. А значит, вы должны разработать и закрепить ее самостоятельно в учетной политике. Главный принцип – величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу отдельно.

За основу можно взять методику формирования резерва в налоговом учете (ст.266 НК):

— если срок оплаты долга истек меньше 45 календарных дней назад, то он не включается в резерв;

— срок задержки с оплатой от 45 дней включительно до 90 дней – в резерв 50% задолженности;

— срок просрочки 90 дней и более – в резерв 100% задолженности.

Такие правила позволяют сблизить бухгалтерский учет с налоговым, если в последнем вы тоже создаете резерв, и уменьшить возникновение разниц. Однако совсем избежать расхождений не всегда возможно.

Например, если должник находится в состоянии банкротства, то высока вероятность того, что он с вами уже не сможет рассчитаться. Получается, что в бухучете на сумму такого долга надо создать резерв.

Но если сроки по оплате еще не истекли, то в налоговом учете не получится создать резерв на сумму долга, частично или полностью.

Именно для таких случаев в учетную политику нужно включить оговорку: «Дебиторская задолженность также включается в резерв, если компания располагает сведениями о том, что взыскать ее нереально. Но при этом нет документальных оснований списать такой долг».

Обратите внимание еще на одно важное отличие создаваемых резервов в бухучете и налоговом: по бухгалтерским правилам нельзя ограничивать размер создаваемого резерва. Это связано с требованиями к достоверности оценки дебиторской задолженности в отчетности.

Если формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете вы не проводите, то по ст.120 НК на вас может быть наложен штраф в размере минимум 10 тыс. руб. за неверное отражение на счетах учета операции и представление их в отчетности.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете в резерве учитываются не только задолженность по товарам, услугам, но и долги поставщиков (по авансам выданным) и заемщиков.

Когда делать отчисления

Нормативные документы не регламентируют периодичность отчислений в резерв.

Однако для того, чтобы составленная вами бухгалтерская отчетность была достоверной, сумму резерва следует уточнять, по крайней мере, на каждую отчетную дату, например, ежеквартально.

Можно создавать резерв в бухгалтерском учете одновременно с отражением его в налоговом учете (если в нем вы тоже формируете резерв), например, ежемесячно, ежеквартально. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

Формирование резерва по сомнительным долгам в бухучете отражается проводкой:

Дебет 91 – Кредит 63 – увеличен (создан) резерв по сомнительным долгам.

Остаток, не израсходованный за отчетный период (месяц, квартал) переносится на следующие отчетные периоды. Если наступил конец года, а сумма резерва целиком не израсходована, то остаток на 31 декабря включается в прочие доходы (проводка обратная).

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за минусом величины резерва (п.35 ПБУ 4/99). Резерв показывают и в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Если вдруг поставщик или заемщик частично или полностью погасил долг, по которому создан резерв, то его часть, относящаяся к закрытой сумме долга, восстанавливается:

Дебет 51,50 – Кредит 62 – оплата от поставщика

Дебет 63 – Кредит 91 – восстановление резерва в части погашенной задолженности.

Пример

ООО «Коврижки» прописана такая методика формирования резерва по сомнительным долгам:

— просроченные долги 90 дней и больше включаются в резерв в размере 100%

— долги, просроченные от 45 до 90 дней, включаются в резерв в размере 50%

Кроме того, учетная политика разрешает формировать резерв в размере 100% по долгам со сроком задержки до 45 дней, если задолженность нереальна для взыскания, а документальных оснований для ее списания нет.

На 30 сентября 2012 года неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам от прошлых отчетных периодов (1 и 2 квартал), сформированный на 30 июня, составляет 80 000 руб. По итогам 3 квартала также выявлена сомнительная задолженность.

Задолженность по одному из контрагентов – ООО «Пряники» просрочена всего на 30 дней, однако организация находится в состоянии ликвидации, поэтому у нее отсутствуют деньги расплатиться с нашей организацией. По этой задолженности также нужно сформировать резерв.

Общая сумма необходимого резерва 195 000 руб. Тогда с учетом остатка получится:

195 000 – 80 000 = 115 000 руб. – столько нужно дополнительно отчислить в резерв.

О том, как и когда сомнительная задолженность становится безнадежной, читайте здесь. А о создании резерва в налоговом учете смотрите тут. Как списать задолженность, ставшую безнадежной — узнайте в этой статье.

Источник: http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/formirovanie-rezerva-po-somnitelnyim-dolgam-v-buhgalterskom-uchete/

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

В кризисных условиях любое предприятие может столкнуться с тем, что покупатели (дебиторы) не могут оплатить свои долги. В таком случае на балансе предприятия формируется сомнительная задолженность и создается резерв. Как отразить в бухгалтерском учете создание и списание резерва по сомнительным долгам, какие при этом формируются проводки — рассмотрим далее.

Создание резерва по сомнительным долгам

Сомнительным долгом в бухгалтерском учете называют задолженность, не погашенную в соответствующие договору сроки и не обеспеченную гарантиями, вроде залога, поручительства и др. Резервы по этим долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бух.учете не существует точных правил для определения суммы резерва по сомнительной «дебиторке». Основанием для создания резерва может послужить инвентаризация дебиторской задолженности на отчетную дату. Резервы создаются в разрезе контрагентов-должников с учетом суммы их долга.

Организация может не создавать резервы только тогда, когда есть уверенность, что контрагент погасит свою задолженность. Резервы являются оценочным значением и отражаются в доходах или расходах организации.

В бухгалтерском учете создание резервов возможно только для долгов по счетам 62 и 76 в части расчетов по товарам и услугам. На задолженность по авансам выданным резервы не начисляются.

Порядок создания резерва каждая организация разрабатывает сама и закрепляет в своей учетной политике. В бухгалтерской практике существуют 3 способа вычисления суммы резерва:

  • Статистический;
  • Интервальный;
  • Экспертный.

В статистическом способе берутся показатели безнадежных долгов предприятия за несколько лет и вычисляется их доля в общей сумме «дебиторки». Формула вычисления резерва:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

При использовании интервального способа начисления по резерву производятся ежемесячно или ежеквартально в процентном отношении к сумме долга.

При экспертном способе определения суммы резерва в учетной политике компании закрепляются точные критерии определения финансового состояния должника и его кредитоспособности.

За основу для вычисления суммы резерва можно взять методику, используемую в налоговом учете:

  • Если сомнительная задолженность возникла более 3 месяцев назад, то в начисление резерва ее сумма включается полностью.
  • При задолженности сроком от 45 до 90 дней (календарных) — в размере 50 процентов долга.
  • Наконец, если сомнительный долг имеет давность менее 45 дней, резерв на него не создается.

Для определения этих сроков необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на дату создания резерва.

Если у одного и того же контрагента имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность, организация может начислить резерв на сумму превышения «дебиторки» над «кредиторкой», если это превышение есть.

Резерв по сомнительным долгам — проводки

ООО «Сигма» получило сведения о том, что дебиторская задолженность ООО «Чайка» сроком свыше 90 дней не будет погашена, так как предприятие в процессе ликвидации. Общая величина «дебиторки» «Чайки» составила 215 300 руб.

Бухгалтер «Сигмы» учитывает создание резерва по сомнительным долгам проводкой:

ДтКтОписание операцииСумма, рубДокумент
91.263Отражение начисления резерва215 300Бухгалтерская справка

Списание резерва

При погашении задолженности контрагента бухгалтер делает проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5162(76)Отражение оплаты задолженности215 300Платежное поручение
6391.1Отражено списание резерва215 300Бухгалтерская справка

Если контрагент не смог оплатить задолженность, резерв тоже списывается:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6391.1Отражено списание резерва215 300Бухгалтерская справка

Отражение резерва в годовой отчетности

Нередко бывает, что резерв не израсходован до конца года. В этом случае суммы резерва приплюсовываются к финансовым результатам года.

Остаток по счету 63 в Форме 1 не отражается. Его сумма вычитается из суммы дебиторской задолженности.

Организация имеет право не создавать резерв в налоговом учете. В этом случае в бух.учете возникает постоянная налогооблагаемая разница на сумму созданного резерва. Тогда отражается постоянное налоговое обязательство:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
9968Отражение ПНО (215 300 *20 %)43 060Бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpraa46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-sozdaniyu-rezerva-po-somnitelnyim-dolgam-v-buhgalterskom-uchete.html

Создание и начисление резерва по сомнительным долгам

Данный запас компания формирует для того, чтобы не работать с недобросовестными контрагентами, что позволяет равномерно распределить расходы на несвоевременные дебиторские долги. Такой резерв применяется в первую очередь для покрытия сомнительных, не вовремя оплаченных, безнадежных и реструктуризированных долгов.

Основные определения задолженностей:

  • сомнительная — это непогашенный дебиторский долг, который не подкреплен никакими гарантиями о том, что он будет уплачен;
  • несвоевременно уплаченная — это долг, который не погасился в определенно установленный период времени;
  • безнадежная — это долг, по которому отсутствует возможность произвести оплату, в связи с истечением срока давности;
  • реструктуризированная — это долг, который подкреплен различными рассрочками.

Составляя запас, необходимо принимать во внимание отличия между бухгалтерским и налоговым учетом, которая может быть:

  1. Правовой, когда формирование резерва в бухучете является обязательным требованием, а в налоговом учете запас может создаваться при осуществлении конкретных условий, путем использования способа начислений.
  2. Предметной, если в бухгалтерских документах могут отображаться все сомнительные долги, то в налоговых, только задолженности за реализованный товар, услугу или работу.
  3. Сроковой. В данном случае при составлении учетов бухгалтерия допускает все имеющиеся долги, как с наступившим сроком уплаты, так и с ненаступившим. А налоговое учреждение принимает во внимание исключительно только те долги, которые не были уплачены в срок, указанный в соглашении.

Также существуют различия в правилах составления налогового и бухгалтерского учетов.

Порядок для бухучета:

  • при наличии сомнительного долга запас неизбежен, данное условие прописано в законодательных актах РФ;
  • отчисления в запас учитываются «прочими расходами» и прописываются по счету «Д-т 91, К-т 63»;
  • сомнительной является та задолженность, которая не погашена в установленный период времени и не подкреплена обязательствами;
  • сумма резерва определяется по каждой задолженности в отдельности;
  • допустимый объем запаса не имеет ограничений.

Правила для налогового учета:

  • резерв формируется на основании личного решения бухгалтерского работника;
  • финансы предусматриваются в составе затрат, не связанных с реализацией продукции или оказанием услуг;
  • создавать запасы можно из долгов за реализацию продукции и услуг;
  • процент отчисления в государственную казну регламентируются НК РФ;
  • допустимая сумма резерва составляет не больше 10% от вырученных денежных средств.

Способы расчета

Вариант вычисления резерва по сомнительной задолженности фиксируется в статусной политике организации для целей бухучета, при создании которого необходимо выполнять следующие условия:

  • формировать по фактическим расчетам с иными компаниями, только если у сторонней фирмы существует потребительская задолженность;
  • создавать по «дебиторке», если она прописана в инвентаризации;
  • размер запаса находится в зависимости от любого имеющегося долга, экономической состоятельности заемщика и возможности производить соответствующие выплаты;
  • необходимо следить за перемещением задолженностей после формирования резерва.

Денежные суммы вновь сформированных запасов относят на фин. результаты:

  • «Д-т 91 К-т 63»;
  • «Д-т 63 К-т 62,76», что является отчислением безнадежной задолженности.

Денежные средства, списанные в связи с истекшим сроком исковой давности, прописываются на результате «007». В случае покрытия резервных активов путем оплаты затраченную сумму запаса нужно пополнить (Д-т 63 К-т 91).

В случае, если к концу текущего года, который следует за годом формирования запаса, его сумма израсходована частично, то избыток резерва нужно прописать в бухгалтерский счет прошедшего года.

Согласно полученным результатам позволяется делать поправки в уменьшении или увеличении суммы запаса. В таком случае категорически запрещается его списывать целиком.

Главные условия к описи запаса по сомнительным долгам в бухучете регламентированы в разделе 3.54 «Методических указаний об осуществлении инвентаризации собственности и финансовых обязанностей».

По истечению пятилетнего периода после отчисления безнадежной «дебиторки», нужно наблюдать за материальным положением должника, чтобы взыскать долг.

Отражать дебиторский долг в бухгалтерских отчетах необходимо без учета появившегося запаса. Пункт 35 ПБУ 4/99 регламентирует, что сведения об образовании резерва нужно прописывать в дополнениях к бухгалтерскому отчету и балансу.

Впоследствии вновь сформированный резерв способен:

  1. Восстанавливаться при закрытии долга. В данном случае финансовые средства восстановленного запаса вписывается в структуру иной прибыли и отражаются на счете 91 (иная прибыль и затраты).
  2. Восстанавливаться по причине непредоставления оплаты клиентом по завершению года, который следует за годом формирования запаса. Также прописывается в иных доходах на счете 91.
  3. Использоваться благодаря тому, что за счет запаса может списываться безнадежный дебиторский долг.

Примеры

Образец расчета резерва с сомнительной задолженностью:

ПАО «Фантазия» подписало соглашение с ООО «Каприз» на предоставление услуг стоимостью 909000 рублей, в том числе НДС 209000 рублей. Потребитель не оплатил оговоренную сумму согласно срокам.

ПАО «Фантазия» выплатило 482600 рублей, из них 52600 рублей — НДС. ООО «Каприз» принял 426400 рублей сомнительным долгом, на который был насчитан резерв 50% сроком от 30 до 60 дней. Сумма резерва составляет 213200 рублей.

Пример списания безнадежного дебиторского долга:

ПАО «Строитель» произвел работы для ПАО «Собственник», который не осуществил выплаты, предусмотренные соглашением. ПАО «Строитель» по итогами инвентаризации принял сомнительную ДЗ, которая не погасилась в указанный договором период.

В соответствии с учетной стратегией, ПАО «Строитель» использует способ зачисления и формирует запас сомнительной задолженности в налоговом и бухгалтерском учетах. По окончанию периода давности, обнаруженный долг равномерно признается безнадежным и списывается.

Спустя один год после списания долга, ПАО «Каприз» погашает имеющийся долг. Таким образом, он «вычеркивается» ПАО «Строитель» за счет сформированного резерва.

Справка-расчет

Чтобы в бухгалтерских документах отобразить восстановление запасов по сомнительному долгу и его начисление, а также суммы неиспользованных резервов, которые присоединяются к денежному результату, существует Справка-расчет.

Такой образец расчета принято считать учетным актом предприятия, который подтверждает принятие прибыли и затрат по запасам сомнительной задолженности в том месяце, когда составлялся отчет.

Он формируется из документального файла «Установление финансовых итогов», после чего необходимо просто нажать на «Печать».

Для отображения резерва в бухгалтерской программе 1С необходимо:

  • открыть учетную политику предприятия;
  • найти раздел «Расчеты с контрагентами»;
  • определить учет, в котором будет создаваться запас, а также публикацию прибыли и затрат для счета 91.

После чего каждый месяц будут проводиться порядковые процессы со следующими проводками:

  • «Д-т 91.02 К-т 63» — создан запас сомнительной задолженности;
  • «Д-т 63 К-т 91.01» — запас по сомнительному долгу восстановлен.

Правила расчета денежных средств запаса прописаны в Справке-расчете.

Общие положения по созданию резерва представлены ниже.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/passivy/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Резерв по Сомнительным Долгам Расчет Пример

Резерв по Сомнительным Долгам Расчет Пример

Резерв по Сомнительным Долгам   Расходы Будущих Периодов   Резерв Предстоящих Расходов

.

.

 Резерв по Сомнительным Долгам

Расчет и Пример

С 2017 года Изменился порядок создания резерва по сомнительным долгам

Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 

Можно включить в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью.

Основание:  абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ (ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ)

 Дебиторская и кредиторская задолженность      Резерв по сомнительным долгам 

Сомнительным долгом признается любая задолженность

перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией

товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если

эта задолженность не погашена в сроки, установленные

договором, и не обеспечена залогом, поручительством,

банковской гарантией.

Проводки:

Дт 91 (субсчет “Прочие расходы) Кт 63 – начисление резерва;

Дт 63 Кт 91 – восстановление ранее начисленного резерва;

Дт 63 Кт 62 (58, 76 и др.) – списание задолженности за счет резерва.  

План Счетов      Бухгалтерский и Налоговый учет Изменения

.

.

Порядок начисления Резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения задолженностиСумма начисляемого резерва
Свыше 90 дней100%
От 45 дней до 90 включительно50%
До 45 дней включительно0%

По состоянию на 31 марта сумма дебиторской задолженности составила 1 730 000 руб., в т.ч.:

– задолженность в сумме 600 000 руб., срок уплаты которой истек 20 декабря предыдущего года;

– задолженность в сумме 700 000 руб., срок уплаты которой истек 17 января;

– задолженность в сумме 430 000 руб., срок уплаты которой истек 25 марта.

1. Бухгалтер проводит инвентаризацию дебиторской задолженности, срок оплаты которой истек по состоянию на 31 марта, оформив её в виде инвентаризационной ведомости.

Инвентаризация дебиторской задолженности организации

№ п/пСуммазадолженностиСрок уплатыПо договоруСроквозникновенияПроцентначисления резерваСуммаНачисленного резерва
1600 00020.12101 день100600 000
2700 00017.0174 дня50350 000
3430 00025.037 дн
Итого1 730 000ххх950 000

2. Дальше бухгалтер сравнивает сумму резерва по результатам инвентаризации с суммой налогооблагаемой выручки за этот же период (строка 010 Расчета налога на прибыль).

Допустим, что выручка отчетного периода составила 8 750 000 руб.

10% от этой суммы составляют 875 000 руб.

Дт  91 (Прочие расходы)  Кт 63  – 875 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам за 1 квартал.

В регистрах налогового учета сумму начисленного резерва за 1 квартал следует отразить как внереализационные расходы.

По окончании полугодия следует снова провести инвентаризацию сомнительной задолженности.

Инвентаризация  за полугодие

№ п/пСумма задолженностиСрок уплатыПо договоруСроквозникновенияПроцентНачисления резерваСуммаНачисленногорезерва
1700 00017.01165 дней100700 000
2850 00024.0537 дней
Итого1 550 000ххх700 000

Восстановление  резерва :

Дт 63  Дт 91  – 175 000 руб. – восстановлен ранее начисленный резерв по сомнительным долгам (875 000 – 700 000).

В регистрах налогового учета сумма восстановленного резерва будет признана внереализационным доходом.

. . . .

Дебиторская и Кредиторская Задолженность    Курсовые Разницы   Налог на Прибыль

Резерв по Сомнительным Долгам   Расходы Будущих Периодов   Резерв Предстоящих Расходов

.

Источник: https://nicolbuh.ru/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-2

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

К сожалению, просроченная задолженность дебиторов – явление, знакомое большинству российских компаний.

Просроченный долг приобретает статус сомнительного, если его погашения не произошло в установленные соглашениями сроки, не подкреплено гарантиями или же у кредитора возникла и укрепляется уверенность в невозможности взыскания.

Поэтому для обеспечения аутентичности отчетности (в части сведений о дебиторке) предприятия практикуют начисление резерва по сомнительным долгам. Узнаем о правилах его создания и отражения в учете.

Резерв по сомнительным долгам: обязателен или нет

В налоговом учете организация подобного резерва – право компании (ст. 266 НК РФ). В бухучете же это становится обязательным с того момента, как наличие сомнительного долга зафиксировано. Выявляются такие долги при проведении инвентаризаций обязательств и расчетов.

Пункт 70 Положения по ведению бухучета и отчетности (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н) определяет формирование резерва за счет прибыли компании в случае признания задолженности дебитора сомнительной. Критериями установления сомнительности долга являются:

  • Сомнительной должна признаваться задолженность, возникшая по любой хозяйственной операции (сч. 60, 62, 76), в т. ч. долг по выданному займу (сч. 58/3);
  • Долг не выплачен в оговоренное время и не имеет гарантийного обеспечения (например, банковской гарантии);
  • Высока вероятность неплатежа.

Размер резерва нормативными документами не установлен, оговорено лишь условие расчета резерва по сомнительным долгам отдельно по каждой задолженности методом, принятым в компании и опираясь на условия договоров, кредитоспособность должника и перспективы погашения. Естественно, для грамотного синтетического учета резерва требуется ведение четкой аналитики по каждому долгу.

Существует и требование по ограничению времени использования зарезервированных средств. Если они не израсходованы до окончания отчетного года, наступившего за годом создания резерва, то неиспользованные ресурсы при составлении годовой отчетности переносят в блок финансовых результатов.

Заметим, что требования к образованию резерва в налоговом учете конкретны: создать его можно только по долгам за товары или услуги, а размер не должен превышать десятой части от выручки периода, когда резерв был сформирован.

Кроме того, ограничивается срок создания и величина резерва по сомнительным долгам. Образовать его на сумму половины долга можно лишь по прошествии 45 дней с момента признания сомнительности, на полную сумму долга – после 90 дней.

Начисление резерва по сомнительным долгам

Резерв – категория оценочная, все операции по его образованию и движению закрепляются в числе прочих доходов/расходов. Способы организации резерва разнятся. Практикуют его формирование интервальным, экспертным либо статистическим способами.

При интервальном методе размер зарезервированных сумм исчисляется (корректируется) ежемесячно/ежеквартально в процентах от размера долга. Установленный процент зависит и от длительности просрочки.

Экспертным подходом сумма резерва определяется на основе обоснованного мнения эксперта фирмы. Применяя статистический метод, компания берет за основу опыт нескольких предыдущих лет, рассчитывая долю неоплаченных долгов в общей массе задолженности.

Выбранный способ расчета и его критерии закрепляют в УП.

Создавая резерв, принимают во внимание следующие условия:

  • Не включают в него суммы полученных авансов;
  • Определяют величину, ориентируясь на НК РФ (10% от выручки и условий времени резервирования), либо опираясь на собственный опыт. Если порядок организации резерва отличается от предлагаемого налоговиками, то могут возникнуть несоответствия:
    • в виде временных разниц с последующим образованием отложенных налоговых активов (п. 8,11,14 ПБУ 18/02) из-за установки различных сроков резервирования;
    • в виде постоянных разниц (п. 4 и 7 ПБУ 18/02) из-за превышения 10-процентного уровня резерва по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам: счет бухучета

Обобщает информацию по образованию и движению средств резерва счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резервирование сумм (начисление) записывается по кредиту счета, а списание – по дебету. В расчете резервов суммы долга учитываются с НДС.

Резерв по сомнительным долгам: проводки

При операциях по резерву составляются записи:

ОперацииД/тК/т
Начислен резерв по сомнительным долгам91/163
Списание ранее признаваемого сомнительным, безнадежного долга6358/3,60,62,76
Восстановление резерва по сомнительным долгам, если он остался невостребованным (долг возмещен или закончился отчетный период, наступивший за годом образования резерва)6391/1
Списание разницы, возникшей из-за превышения суммы безнадежного долга над суммой резерва91/162
Списанные долги учитывают за балансом 5 лет в целях наблюдения за возможностью оплаты007

Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

Инвентаризацию зарезервированных сумм проводят на основе п. 3.54 Методуказаний № 49 от 13.06.1995.

Проверяют правильность расчета резерва, его расходования, наличия документального обоснования операций.

Однако компании постоянно анализируют и контролируют задолженность дебиторов и по вопросу образования резерва при сомнительности долга, но и отслеживают суммы списанных долгов, учитываемых за балансом.

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-buhgalterskom-uchete

Что такое резерв по сомнительным долгам и из чего он образуется

Если в должнике нет уверенности, значит, отсутствует уверенность в финансовом состоянии компании. По этой причине нужно заниматься формированием резерва по сомнительным долгам. Резерв показывает, какие убытки принесла бизнесу просрочка в оплате.

В налогообложении дает возможность пораньше признать расходы в компаниях, применяющих метод начисления. Статья раскрывает нюансы создания запаса по сомнительным долгам.

Что такое резерв по сомнительным долгам

Ведение записей о должниках, с которыми возникли проблемы по получению оплаты ­– это и является учетом. Вести учет нужно, чтобы получить реальные сведения об экономическом положении фирмы и получить возможность списать долги.

Долги, которые не оплачиваются, признаются сомнительными и включаются в запас. Учет показывает, какие суммы поступлений ожидаются от должников

  • узнать реальные доходы от деятельности компании;
  • собрать сведения о должниках;
  • уменьшить начисления по налогу на прибыль;
  • создать реальную бухгалтерскую отчетность;
  • подтвердить перед контрагентами финансовое состояние компании.

Можно включить любую просрочку. Не имеет значения причина, почему контрагент не платит. Правило утвердил п. 70 Приказа Минфина №34 н от июля 1998 года. Акты сверок с дебиторами составлять не обязательно.

Резерв по сомнительным долгам-что это?

Создавать резерв-обязанность всех юридических лиц. Исключений для организаций не устанавливается. Перечисления делаются, когда обнаруживается задолженность.

6 важных моментов для отражения в учетной политике компании

  • временные интервалы для анализа задолженности;
  • обстоятельства, когда просрочка помещается в запас;
  • признаки неплатежеспособности контрагента;
  • шансы на погашение задолженности;
  • факторы влияния на увеличение долгов;
  • способ расчета долгов.

Порядок формирования и начисления резерва

Нужно выбрать временной интервал для включения в запас. Решение закрепляется в приказе за подписью руководителя. Важно! Размер запаса и сумма долгов могут отличаться в зависимости от вероятности уплаты долгов. 3 варианта учета:

  • по каждому контрагенту, просрочившему оплату;
  • по срокам задержки с оплатой;
  • по размерам задолженности.

Что такое резерв по сомнительным долгам, смотрите в этом видео:

Выбрать можно вариант, который больше подходит для компании. 3 нюанса ведения учета:

  1. Расчеты по каждому должнику в отдельности. Вариант подходит для небольших компаний. Анализируется, являются ли долги поставщиков сомнительными, или нет. Образуется запас из выявленной суммы.
  2. Учет по срокам задержки с перечислением оплаты.Долги распределяются по срокам появления. К сумме задолженности применяется коэффициент.
  3. Учитываются все просроченные платежи.

По каким правилам ведется учет резерва в бухгалтерском учете

  • Кредиторская и дебиторская задолженность, учитывается отдельно.
  • Запас имеет оценочное значение.Важно! Когда меняются факторы влияния на размер задолженности, корректируется и сумма резерва. Изменение отражаются в текущем и будущем периодах (пункт 4 ПБУ 21/2008).
  • Неиспользованная часть сохраняется до конца года, который идет вслед за годом создания. В дальнейшем организация может создать по задолженности новый запас.
  • Корректирование показателей резерва отражается через прочие расходы. Для списания безнадежного долга делается проводка по корреспонденции счета 63 со счетом учета списываемой безнадежной задолженности.

Как отразить в резерве задолженность в иностранной валюте

Перерасчет производится по курсу валюты, определенной на день операций с этим долгом и на дату составления отчетности. Для учета используется справка-расчет. Размер задолженности принимается к учету вместе с налогом на добавленную стоимость.

Образование резерва в бухгалтерском учете

Даются пояснения по долгам, когда просрочку допустили связанные организации. Правила и порядок установлены пунктами 3 и 10 ПБУ 11/2008. Для учета используется справка-расчет. Размер задолженности принимается к учету вместе с налогом на добавленную стоимость.

Учет резерва в налоговом учете.

Как оформить справку-расчет

Справка информирует о событии, которое предстоит отразить в бухгалтерском либо налоговом учете. 2 случая для оформления справки:

  • первичный документ для операции не предусматривается;
  • нужно провести дополнительные расчеты.

Справку нельзя составить, если требуется подпись других контрагентов, кроме подписи бухгалтера. Официально форме справки не утверждалась. Поэтому форма документа утверждается приказом директора компании. Справка содержит реквизиты, необходимые для первичного документа.

В чем отличие создания резерва по ПБУ и Налоговому кодексу

  1. В необходимости проведения анализа. ПБУ обязывает анализировать просрочку. С точки зрения налогообложения учет просрочки компании могут вести по своему желанию.
  2. Возможность включения просрочки в запас. Согласно ПБУ допускается вести учет любых долгов. Налоговый кодекс устанавливает, что можно учитывать просрочку платежей, допущенную по оплате услуг и товаров.

  3. Время возникновения задолженности. В бухучете не придется ждать, пока станет очевидно, что была допущена просрочка. По Налоговому кодексу образуется просрочка, когда пропущен срок платежей, утвержденный соглашением.

Поскольку учет регулируется разными правовыми актами, действуют разные правила для определения размера долгов.

5 правил создания резерва для бухгалтерского учета:

  1. Когда появляются проблемы с оплатой, нужно учитывать время и размер просроченных платежей.
  2. Проблемные долги являются прочими расходами.
  3. Проблемной признается просрочка, которая не обеспечена гарантией. При этом имеются высокие шансы на то, что контрагенты так и не произведут оплату.
  4. Бухгалтер анализирует размеры просрочки и финансовое состояние должников.
  5. Размер запаса не ограничивается в размерах.

Резерв долгов по Налоговому кодексу

В налоговом учете компания сама решает, учитывать ли просроченную задолженность.

  1. Налоговый кодекс устанавливает, сколько отчислять в запас.
  2. Сумма запаса не может превышать десять процентов от размера прибыли, которая образуется в компании.
  3. После того, как выбран способ работы с просрочкой, его нужно закрепить в учетной политике компании.

Как происходит расчет резерва, узнайте из этого видео:

Причины для расхождения информации в бухучете и налоговом учете

  • Разные временные показатели для отнесения платежей в разряд просроченных.
  • Разные размеры для отнесения платежей в разряд просроченных.
  • Переводы нужно делать в такой же последовательности, как работает учетная политика компании. Когда сумма просроченных платежей превышает резерв, нужно делать списание в прочие расходы.

Важно! Согласно статье 266 Налогового кодекса компания направляет запас по сомнительным долгам на покрытие безнадежной задолженности.

Что происходит с просрочкой, когда время для обращения в судебные органы истекает

Долг не исчезает. Последующие пять лет он отражается на забалансовом счете организации. Наблюдение за долгами продолжается производиться для уточнения шансов на оплату, когда изменяется материальное положение должника.

Допускается ли восстановление резерва

ПБУ предусматривается возможность для восстановления, если изменяется материальное положение должника. Запас по просроченным платежам переводится в прочие расходы.

Проверка платежей с пропущенным сроком

Пять лет после списания просроченные платежи нельзя оставлять без внимания. Нужно искать возможности взыскать платежи, если имущественное положение заемщиков изменится в лучшую сторону.

Какие действия производятся с резервом

  • Просрочка включается в прочие доходы, когда контрагент производит оплату.
  • Запас восстанавливается, если по итогам года заказчик так и не сделал платеж.
  • Списываются долги, получение которых невозможно для компании.

Обязательные условия для создания резерва.

Запас может переходить на следующий год, если он полностью не израсходован в текущем году. Лишних записей можно избежать, если скорректировать запас по просроченным платежам по итогам года.

Заключение

Резервы создавать нужно, поскольку он показывает, какую прибыль получает бизнес и размер убытков. Списание просроченных платежей отличается в налоговом и бухгалтерском учете. Осуществлять учет сомнительной долгов в бухгалтерском учете и оформлять проводки следует по правилам ПБУ.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 703-51-68 (Москва)

+7 (812) 627-17-39 (Санкт-Петербург)

Это быстро и бесплатно!

Источник: https://PravoZa.ru/dolgi/debitorskaya-i-kreditorskaya/rezerv-po-somnitel-ny-m-dolgam.html

Как в 1С отразить формирование резервов по сомнительным долгам?

Консультация эксперта о порядке формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль.

В данной статье мы рассмотрим порядок формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль. Для выполнения конкретного примера мы будем пользоваться программой 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета определен нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее Положение по БУ ).

В соответствии с п. 70 Положения по БУ , организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения по налогу на прибыль регламентирует статья 266 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В соответствии с данной статьей, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Налогоплательщики вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Использование резервов по сомнительным долгам в программе определяется в настройках учетной политики на закладке Расчеты с контрагентами . Резервы могут формироваться в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль. В соответствии с п.

70 Положения по БУ , величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В соответствии с п. 4 ст.

266 НК РФ , сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней  – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Налоговый Кодекс четко регламентирует порядок формирования резервов по сомнительным долгам, а бухгалтерский учет не регламентирует. Поэтому и в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, резервы в программе формируются по одним правилам – по правилам налогового учета.

Причем, в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ ,  сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, в целях налогообложения не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового периода), определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

В программе при настройке учетной политики необходимо указать статью прочих доходов и расходов. Вид прочих доходов и расходов у данной статьи должен быть – Отчисления в оценочные резервы .  Флажок Принимается к налоговому учету должен быть включен.

В программе резервы по сомнительным долгам формируются полностью автоматически при закрытии месяца регламентной операцией Расчет резервов по сомнительным долгам .
Пример настройки учетной политики и заполнение формы элемента справочника Прочие доходы и расходы показаны на Рис. 1.

Рис.1

Срок оплаты, установленный в договоре с покупателем, в программе может быть указан в форме справочника   Договор контрагента , при включенном флажке Установлен срок оплаты .

Если  данный флажок не включен, то используется срок оплаты, установленный в настройках параметров ведения учета на закладке Расчеты с контрагентами (срок оплаты по умолчанию).

Пример заполнения договора с покупателем и настройки параметров ведения учета  показаны на  Рис. 2.

Рис.2

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет»   применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций» . Организация «Рассвет» формирует резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях учета для налога на прибыль.

Организация «Рассвет» в январе 2013 года произвела отгрузку товаров контрагенту Покупатель1 (на 118.000 рублей) и контрагенту Покупатель2 (на 59.000 рублей). В договоре с контрагентом Покупатель1 срок оплаты установлен равным 30 календарных дней.

В договоре с контрагентом Покупатель2 срок оплаты установлен равным 20 календарных дней (смотри Рис. 2).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01 организации «Рассвет» за январь 2013 года представлена на Рис. 3.

Рис.3

Покупатели в срок не оплатили товары. К концу марта 2013 года срок просрочки оплаты у обоих покупателей превысил срок оплаты, установленный в договорах, более чем на 45 календарных дней.

Следовательно, при закрытии месяца, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам начислит в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам 50% сумм задолженностей – 88.500 рублей.
Выручка от реализации организации «Рассвет» за первый квартал составляет более 885.

000 рублей. Следовательно, в целях налогообложения в резерв будет начислена аналогичная сумма – 88.500 рублей.

Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам и проводки регламентной операции за март 2013 года представлены на Рис. 4.

Рис.4

Наступил май месяц, а покупатели так и не оплатили товары. К концу мая месяца срок просрочки оплаты обоих покупателей превысил срок оплаты, установленный в договорах, более чем на 90 календарных дней. Таким образом, организация «Рассвет» может включить в резерв полную сумму задолженностей – 177.000 рублей.

Следовательно, при закрытии месяца, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам доначислит в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам еще 50% сумм задолженностей – 88.500 рублей.

Выручка от реализации организации «Рассвет» за пять месяцев 2013 года составляет всего 1.500.000 рублей. В соответствии с п. 4 ст.

266 НК РФ ,  сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, в целях налогообложения не может превышать 10 процентов выручки от реализации. Таким образом, в целях налогообложения, в резерв может быть включена сумма задолженностей не более  150.000 рублей.

Следовательно, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам доначислит в налоговом учете в резерв только, недостающую до предела, сумму задолженностей – 61.500 рублей.

Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам для налогового учета и проводки регламентной операции за май 2013 года представлены на Рис. 5.

Рис.5

В мае месяце организация «Рассвет» , при начислении резерва по сомнительным долгам, признает в бухгалтерском учете 88.500 рублей прочих расходов, а в целях налогообложения только 61.500 рублей внереализационных расходов.

В соответствии с ПБУ 18/02 , признаются постоянные разницы (ПР) в сумме 27.000 рублей, которые приведут в этом месяце к начислению постоянного налогового обязательства (ПНО).
ПНО = ПР * СТ нп = 27.000 руб. * 20% = 5.

400 руб.

Функции ПБУ 18/02 в программе выполняет регламентная операция Расчет налога на прибыль. Проводка соответствующей регламентной операции за май 2013 года приведена на  Рис. 6.

Рис.6

По итогам первого полугодия 2013 года выручка от реализации организации «Рассвет» составила 1.620.000 рублей. В бухгалтерском учете полная сумма просроченной задолженности (177.000 рублей) уже включена в резерв по сомнительным долгам.

В целях налогообложения сумма резерва не превышает 10 процентов выручки от реализации. Так как сумма выручки возросла, то в резерв может быть еще включено 12.000 рублей задолженности.

Поэтому, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам в июне месяце начислит в налоговом учете в резерв недостающую до предела сумму – 12.000 рублей.

Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам для налогового учета и проводки регламентной операции за июнь 2013 года представлены на Рис. 7.

Рис.7

В целях налогообложения в июне признано 12.000 рублей внереализационных расходов при формировании резерва по сомнительным долгам, а в бухгалтерском учете расходов нет. Следовательно в соответствии с ПБУ 18/02 , признаются отрицательные постоянные разницы (ПР) в сумме -12.

000 рублей, которые приведут к начислению постоянного налогового актива (ПНА). ПНА = -ПР * СТ нп = 12.000 руб. * 20% = 2.400 руб. Программа часто вместо ПНА начисляет ПНО со знаком минус. В этом нет ничего страшного, так как по сути это одно и тоже.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за июнь 2013 года приведена на  Рис. 8.

Рис.8

Таким образом, за первое полугодие 2013 года в организации «Рассвет» был сформирован резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в сумме 177.000 рублей, а в целях налогообложения в сумме 162.000 рублей. Причем, обратите внимание, в налоговом учете суммы задолженностей не полностью покрыты за счет средств резерва.
ОСВ по счету 63 на 24 июля 2013 года показана на Рис. 9.

Рис.9

В июле 2013 года организация «Рассвет» приняла решение о списании дебиторской задолженности контрагента Покупатель1 по договору 1 в сумме 118.000 рублей. В соответствии с п.

77 Положения по БУ , дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты,  если суммы этих долгов не резервировались. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ , безнадежными долгами (долгами не реальными к взысканию) признаются  те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а так же те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. Для списания дебиторской задолженности, в нашем случае, удобно воспользоваться бухгалтерской справкой ( Операция БУ и НУ ). Так как сумма задолженности в бухгалтерском учете полностью включена в резерв сомнительных долгов, то в бухгалтерском учете она будет списана полностью за счет резерва. В целях налогообложения задолженность включена в резерв только в сумме 108.000 рублей, а сумма задолженности 10.000 рублей в резерв не включена (смотри Рис. 9). В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ , суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, приравниваются к внереализационным расходам. Следовательно, в налоговом учете задолженность должна быть списана частично за счет резерва, частично – в состав внереализационных расходов.

Соответствующая нашему примеру бухгалтерская справка представлена на  Рис. 10.

Рис.10

Давайте подробно рассмотрим представленные проводки.
В первой проводке мы списали за счет резерва полную сумму задолженности в бухгалтерском учете (118.000 рублей) и задолженность, покрытую резервом, в налоговом учете (108.000 рублей), отразив соответствующие постоянные разницы (10,000 рублей).

Во второй проводке мы списали в налоговом учете сумму задолженности не покрытую за счет резерва (10.000 рублей) в дебет счета 91.02 «Прочие расходы» , указав в качестве аналитики статью прочих доходов и расходов с видом Списание дебиторской (кредиторской) задолженности, и отразили соответствующие отрицательные постоянные разницы (-10.000 рублей).

В третьей проводке мы учли списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» , так как, в соответствии с п.

77 Положения по БУ , списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности,  и эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

После того как мы списали задолженность контрагента Покупатель1 , регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам при закрытии месяца доначислит в налоговом учете в резерв (недостающую до полной) сумму задолженности контрагента Покупатель2 – 5.000 рублей.

Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам для налогового учета и проводки регламентной операции за июль 2013 года представлены на Рис. 11.

Рис.11

В целях налогообложения в июле признано 10.000 рублей внереализационных расходов при списании дебиторской задолженности и 5.

000 рублей внереализационных расходов при формировании резерва по сомнительным долгам, а в бухгалтерском учете никаких расходов нет.

Следовательно, в соответствии с ПБУ 18/02 , в июле будет начислен постоянный налоговый актив (ПНО со знаком минус) в размере 3.000 рублей.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за июль 2013 года приведена на  Рис. 12.

Рис.12

При заполнении Декларации  по налогу на прибыль , суммы задолженностей, включенные в резерв по сомнительным долгам, отразятся в строке 200 Приложения к листу 02 , а списанные суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, отразятся в строке 302 этого приложения.

Фрагменты Декларации  по налогу на прибыль за 3 квартал 2013 года, в части нашего примера, представлены на Рис. 13.

Рис.13

ЖУРКО  Максим
Преподаватель Отдела обучения 1С: Франчайзи Ю-Софт

Консультации по работе с программой 1С

Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС).

Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф .

Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.

Источник: https://lk.usoft.ru/allfunction/function_1c/20131203_1

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

    ×
    Рекомендуем посмотреть