Контролируемая задолженность: это что такое иностранная организация белорусский учредитель

Содержание

Если задолженность контролируемая…

Контролируемая задолженность: это что такое иностранная организация белорусский учредитель

Какая задолженность контролируемая?

На протяжении 2016 года организация для исчисления налога на прибыль учитывает затраты в фактическом размере .

Однако рассчитывая налог за IV-й квартал 2016 года нужно помнить, что некоторые расходы учитываются по особым правилам. Их принято называть правила тонкой капитализации.

В соответствии с ними некоторые виды расходов относятся на затраты (расходы), учитываемые при налогообложении прибыли, не в полном размере, а в ограниченном.

НА ЗАМЕТКУПравило тонкой капитализации не применяют:– банки;– страховые организации;– организации (арендодатели, лизингодатели), у которых на 31.12.2016 года сумма полученной в 2016 году арендной платы (лизинговых платежей) составила больше 50% от выручки и доходов от операций по сдаче в аренду за год .

Перед кем контролируется задолженность. Правила тонкой капитализации применяются при наличии у организации КЗ. Чтобы понять, есть такая задолженность или нет, нужно проанализировать ряд понесенных расходов и числящихся долгов перед двумя группами лиц. Условно назовем их нерезиденты и резиденты, а в таблице представим тех лиц, которые к ним относятся .

Нерезиденты:Резиденты:
– учредитель либо участник (иностранная организация, физлицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь) , который на 31 декабря 2016 года прямо и (или) косвенно владеет более чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) организации (далее – иностранный учредитель);– учредитель либо участник (белорусская организация, физлицо, являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь), который на 31 декабря 2016 года прямо и (или) косвенно владеет более чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) организации (далее – белорусский учредитель);
– взаимозависимое лицо  (белорусская или иностранная организация, физлицо) этого иностранного учредителя;– взаимозависимое лицо  (белорусская или иностранная организация, физлицо) этого белорусского учредителя;
– иное лицо, перед которым непосредственно данное взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель выступают поручителями , гарантами  или иным образом обязуются обеспечить погашение задолженности организации.– иное лицо, перед которым непосредственно данное взаимозависимое лицо и (или) этот белорусский учредитель выступают поручителями, гарантами  или иным образом обязуются обеспечить погашение задолженности организации.

При расчете налога на прибыль за 2016 год нужно применять порядок признания взаимозависимости лиц, действующий в этом же (2016) году. Отметим, что с 2017 года этот порядок изменился. В частности, это коснулось учредителей (участников).

Они будут считаться взаимозависимыми лицами, если доля их участия (прямого или косвенного) составляет 20% и более. В 2016 году и ранее учредители (участники) одной организации считались взаимозависимыми лицами независимо от размера их долей .

Подробнее о взаимозависимости лиц и о том, где и как получить информацию об учредителях (участниках) той или иной организации см.: интервью А.Ч.Сундуковой Актуальные вопросы применения трансфертного ценообразования и правила тонкой капитализации // книга.by. 2016 № 24.

Всем понятно, что такое прямое участие в уставном фонде (УФ) организации – это та доля УФ, которая принадлежит учредителю (участнику). Ее можно узнать, заглянув в устав, учредительный договор .

Но при анализе задолженности, важно не упустить из виду тех лиц, которые участвуют в УФ организации косвенно .

На примерах покажем некоторые варианты такого участия и как при этом рассчитываются доли участия.

ПРИМЕР 1.

Ситуация 1. Компания «А» – учредитель (доля в УФ – 40%) компании «В», которая в свою очередь является учредителем компании «С» (доля в УФ – 60%). Доля косвенного участия Компании «А» в УФ компании «С» составит 24% (0,4 х 0,6 х 100) :

Расчет косвенного участия через прямую последовательность

Ситуация 2. Компания «А» косвенно участвует в УФ компании «С» через компании «Б» и «В» (доли участия представлены на рисунке 2).

В этом случае, имеет место две последовательности косвенного участия. В такой ситуации, рассчитанные доли косвенного участия в каждой из последовательностей суммируются.

И тем самым косвенное участие компании «А» в УФ компании «С» составит 36% (12+24) :

Расчет косвенного участия через несколько последовательностей

Ситуация 3. Доля компании «А» в УФ компании «С» – 10%. При этом компания «А» косвенно участвует в УФ компании «С» через компанию «Б» (доли участия представлены на рисунке 3). В такой ситуации, суммируются доли как прямого, так и косвенного участия. То есть участие компании «А» в УФ компании «С» составит 22%(12+10) :

Расчет участия через прямую и косвенную последовательность

Как видно, прежде чем решить относится ли учредитель (участник) к одной из групп (нерезиденты или резиденты) важно проанализировать и прямое, и косвенное его участие в УФ организации.

Состав КЗ. Не любая задолженность признается контролируемой. Перед нерезидентами контролю подлежит совокупность следующих видов задолженностей :

  • по кредитам и займам (кроме коммерческого займа). Здесь учитывается только основной долг (без процентов). К коммерческому займу относятся авансы, предоплата, отсрочка (рассрочка) оплаты товаров, работ или услуг .
  • неустойкам (штрафам, пеням), суммам по другим видам ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (далее – штрафы);
  • отдельным видам полученных услуг и имущественных прав (далее — иная задолженность):

— по инжиниринговым услугам;— маркетинговым услугам;— консультационным услугам;— управленческим услугам;— услугам по предоставлению информации;

— вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.

С 2016 года список иной задолженности расширен. В него также включена задолженность:

— по посредническим услугам;
— услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь.

Перед резидентами контролируется только иная задолженность организации, а задолженность по кредитам (займам) и штрафам не контролируется .

Расчет КЗ. На первый взгляд может показаться, что КЗ – это остаток долга на 31 декабря 2016 года. Однако это не так.

В нее входят долги, числившиеся на начало 2016 года, а также операции, при которых КЗ возникла и операции, которые ее увеличивают.

При этом не учитываются те операции 2016 года, которые эту задолженность уменьшают или полностью погашают на 31 декабря 2016 года.

КЗ определяется следующим образом.

Суммирование показателей производится по всем видам задолженностей перед каждым из резидентов или нерезидентов.

ПРИМЕР 2.

Ситуация 1. У торговой организации «А» (далее – ООО «А») два участника: иностранные организации «Б» и «В». На 31.12.

2016 доля организации «Б» в УФ ООО «А» составила 20%, а доля организации «В» – 80%. В 2016 году организация «Б» оказывала маркетинговые услуги ООО «А», а организация «В» – управленческие и консультационные услуги.

Кроме этого, ООО «А» должна уплатить «В» штраф за несоблюдение договорных условий.

Маркетинговые услуги входят в перечень контролируемых. Однако доля участия организации «Б» в УФ ООО «А» составляет не более, а ровно 20 %. Поэтому задолженность ООО «А» по маркетинговым услугам перед организацией «Б» контролируемой не признается.

А вот задолженность по управленческим и консультационным услугам, а также по штрафу перед организацией «В» относится к контролируемой, поскольку ее доля в УФ ООО «А» более 20% и указанные услуги, штраф относятся к видам задолженности, которые подлежат контролю.

Ситуация 2. Белорусская организация «Б» имеет долю в УФ ООО «А» (на 31.12.2016) 80%. При этом в течение 2016 года этот участник для ООО «А»:

— предоставил процентный заем;
— оказал инжиниринговые услуги.

Кроме того, на 1 января 2016 года у ООО «А» перед организацией «Б» была задолженность за оказанные ранее управленческие услуги.

Несмотря на то что доля участия компании «Б» в УФ ООО «А» составляет более 20%, задолженность по предоставленному займу перед белорусским участником не относится к контролируемой. Однако к ней относится задолженность (перед резидентом) по инжиниринговым и управленческим услугам. В составе контролируемой будет учитываться задолженность:

– по инжиниринговым услугам (т.к. она возникла в 2016 году);
– по управленческим услугам (т.к. она не была погашена на 1 января 2016 года).

* * *

Как видно, контролируемой признается задолженность по некоторым расходам и перед определенным кругом лиц. Эти условия должны выполняться одновременно.

О том, как при наличии контролируемой задолженности расходы организации перенести на затраты (расходы), учитываемые при налогообложении прибыли, читайте статью «Есть контролируемая задолженность. А что с затратами для налога на прибыль?»

Источник: https://ilex.by/esli-zadolzhennost-kontroliruemaya-2/

Контролируемая задолженность: как ее определить в случае получения займа от иностранного учредителя?

* Информация о контролируемой задолженности доступна для подписчиков электронного «ГБ»

«Наша организация в 2014 г. получила по договору долгосрочного займа денежные средства от учредителя – юридического лица, которое не является резидентом Республики Беларусь. Доля иностранного учредителя в уставном фонде организации на 31 декабря 2015 г. составляла 34,4 %, остаток задолженности по займу на 1 января 2015 г. – 204,196 млн. руб.

В течение года погашения или поступления заемных средств по договору займа не было. За 2015 г. начислены проценты в сумме 14,4 млн. руб., с которых удержан налог на доходы в сумме 0,8 млн. руб. Согласно условиям договора займа проценты перечисляются вместе с погашением основного долга. Величина собственного капитала на 31 декабря 2015 г. составляла 1 503 млн. руб.

Наша организация не занимается производством подакцизной продукции.

Какую сумму процентов по займам следует учесть при налогообложении прибыли за 2015 г.?

Влияет ли на порядок данного расчета налог на доходы, удерживаемый с начисленных процентов?

Светлана Николаевна, бухгалтер»

Признаки контролируемой задолженности

Признаками контролируемой задолженности в 2015 г. являются следующее:

– учредитель – нерезидент Республики Беларусь владеет на последнее число соответствующего налогового периода прямо или косвенно более чем 20 % долей в уставном фонде белорусской организации;

– размер контролируемой задолженности перед иностранным учредителем в налоговом периоде в 3 и более раза превышает (а для белорусской организации, производящей в налоговом периоде виды подакцизных товаров, – превышает) на конец налогового периода разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее обязательств (далее – собственный капитал).

Если Ваша организация имеет в налоговом периоде контролируемую задолженность по заемным средствам перед учредителем – нерезидентом Республики Беларусь, то при исчислении за налоговый период налоговой базы по налогу на прибыль проценты по заемным средствам, связанные с данной задолженностью перед иностранным учредителем, учитывают в размере, не превышающем предельных сумм (п. 1 ст. 1311 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) |*|.

* Информация о контролируемой задолженности доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Эти предельные суммы определяют, руководствуясь п. 1-2 ст. 1311 НК, о чем расскажу ниже.

Справочно: задолженность признают контролируемой и тогда, когда организация имеет задолженность по заемным средствам:

– перед другой белорусской или иностранной организацией, признаваемой в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого иностранного учредителя;

– перед иным лицом, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение указанной задолженности белорусской организации (п. 1 ст. 1311 НК).

Что считают задолженностью по заемным средствам

Задолженность по заемным средствам в налоговом периоде означает задолженность по займу (за исключением коммерческого займа) без учета суммы задолженности по процентам по займу (подп. 11.7 п. 11 ст. 1311 НК).

В Вашем случае задолженность по валютному займу перед иностранным учредителем, владеющим 34,4 % уставного фонда на 31 декабря 2015 г., признают контролируемой в целях исчисления налога на прибыль.

Под задолженностью, имеющейся в налоговом периоде, понимают сумму стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает либо увеличивается задолженность в текущем налоговом периоде, а также сумму задолженности, не погашенную на начало текущего налогового периода (подп. 11.5 п. 11 ст. 1311 НК).

Таким образом, размер контролируемой задолженности составляет 204,196 млн. руб.

Ваша организация обязана исчислить на последнее число налогового периода, т.е. на 31 декабря 2015 г., коэффициент капитализации и предельные суммы процентов по займу, связанных с контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем (п. 1-2 ст. 1311 НК).

Предельную сумму процентов рассчитывают путем деления определенных нарастающим итогом с начала налогового периода суммы процентов по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем на коэффициент капитализации (К), который определяют по формуле

К = (Зк / Кс) / 3,

где Зк – контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде;

Кс – собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранного учредителя в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода.

Данная формула установлена для белорусских организаций, не производящих виды подакцизных товаров в налоговом периоде.

Справочно: формула расчета коэффициента капитализации для белорусских организаций, производящих виды подакцизных товаров в налоговом периоде, выглядит следующим образом:

К = (Зк / Кс).

Для данной категории плательщиков сумма контролируемой задолженности (для целей отнесения на затраты в полном объеме) не должна превышать величину собственного капитала.

Важно! Коэффициент капитализации рассчитывают на основании данных бухгалтерского учета на последнее число соответствующего налогового периода (подп. 11.4 п. 11 ст. 1311 НК).

При определении величины собственного капитала сумму активов и величину обязательств белорусской организации определяют на основании данных бухгалтерского учета на последний день соответствующего налогового периода.

При этом в расчет не принимают суммы долговых обязательств в виде задолженности:

– по налогам, сборам (пошлинам);

– обязательным страховым взносам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

В расчет не берут также суммы:

– по которым предоставлены отсрочка и (или) рассрочка уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

– налогового кредита;

– бюджетных займов и бюджетных ссуд, предоставленных белорусской организации в соответствии с законодательством (подп. 11.3 п. 11 ст. 1311 НК).

Например, если организация имеет на 31 декабря 2015 г. задолженность по налогам, сборам (пошлинам), обязательным страховым взносам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, отражаемую по стр. 633 и 634 баланса, то формулу для расчета собственного капитала (Кс) можно представить в виде:

Кс = (стр. 300 баланса – (стр. 590 баланса + стр. 690 баланса – стр. 633 баланса – – стр. 634 баланса)).

Важно! Если собственный капитал равняется нулю или принимает отрицательное значение, коэффициент капитализации не рассчитывают. Соответственно всю сумму затрат, связанных с контролируемой задолженностью, не учитывают при налогообложении.

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль признают календарный год, расчет предельной суммы процентов, учитываемых при налогообложении прибыли в составе затрат в соответствии с подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК, необходимо производить за календарный год в целом и результаты расчета отражать в налоговой декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2015 г.

Справочно: проценты за пользование займами (за исключением процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимают в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 1311 НК (подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК).

Таким образом, в течение года рассчитывать предельную сумму процентов не следует.

В Вашем случае на 31 декабря 2015 г. величина собственного капитала составляет 1 503 млн. руб., размер контролируемой задолженности – 204,196 млн. руб. Как видим, сумма контролируемой задолженности не превышает сумму собственного капитала.

Если бы сумма контролируемой задолженности превышала размер собственного капитала в 3 и более раза, то следовало бы определять предельную величину каждого из отдельных видов затрат (расходов), учитываемую для целей исчисления налога на прибыль.

В Вашем случае нет необходимости расчета предельной суммы процентов, но можно для наглядности использовать приведенную в НК формулу. Исходя из наших данных коэффициент капитализации (К) составит 0,13 (204,196 / (1 503 × 34,4 / 100)) / 3. Предельная сумма процентов – 110,769 млн. руб. (14,4 млн. руб. / 0,13).

Отмечу, что в состав затрат (расходов) в налоговом периоде включают предельную сумму процентов, но не более фактически начисленных организацией (п. 1-2 ст. 1311 НК).

Таким образом, всю сумму начисленных в 2015 г. процентов в размере 14,4 млн. руб. в целях исчисления налога на прибыль можно включить в состав затрат согласно ст. 130 НК (при соблюдении прочих условий) |*|.

* Информация об ограничении затрат по сделкам с учредителями доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Важно! Удержанный белорусской организацией налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не уменьшает сумму контролируемой задолженности перед иностранным учредителем, равно как и не уменьшает сумму процентов, включаемых в состав затрат (расходов).

В бухгалтерском учете отражать операции, связанные с поступлением и погашением займа и начислением по нему процентов, надо на следующих счетах:

Д-т 51, 52 – К-т 67
– отражено поступление денежных средств по договору долгосрочного займа;

Д-т 91 – К-т 67
– начислены проценты по займу;

Д-т 67 – К-т 68
– удержан (начислен) налог на доходы;

Д-т 68 – К-т 51
– перечислен в бюджет налог на доходы;

Д-т 67 – К-т 52, 51
– перечислен заем учредителю.

Проводки составлены на основании п. 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

В заключение отмечу, что положения ст. 1311 НК устанавливают правила определения предельной суммы расходов по отдельным видам договоров, которые можно учитывать в качестве затрат (расходов) при расчете налоговой базы для целей уплаты налога на прибыль.

Соответственно эти правила не распространяются на лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль и не формирующих затратную часть для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Например, положения ст. 1311 НК не распространяются на плательщиков налога при УСН, плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/kontroliruemaya-zadolzhennost-kak-ee-opr

Порядок применения положений учета в условиях контролируемости

Порядок применения положений учета в условиях контролируемости

Российские предприятия в процессе своей операционной деятельности до наступления кризиса динамично пользовались кредитами и займами иностранных заимодавцев. Случалось, что кредиторами выступали не только иностранные основатели самой организации, в том числе и владеющие 20% уставного капитала, но и неаффилированные заимодавцы.

В кризисное время большая часть заемщиков была не в состоянии соблюдать условия кредитного договора, поэтому, защищая свои интересы, кредиторы покупали бизнес заемщиков.

Для предотвращения таких действий был изменен налоговый статус задолженности: она переставала существовать, что обязательно должно было быть отражено в бухгалтерском учете при помощи корректировок, либо становилась контролируемой.

Признание контролируемой задолженности

Под понятие «контролируемая задолженность» попадают нижеперечисленные факты:

  • любое долговое обязательство перед зарубежной компанией, которая владеет 20% уставного капитала российской компании;
  • обязательство по займу перед российской организацией, которая признана законодательством Российской Федерации аффилированным лицом в отношении данной зарубежной компании;
  • задолженность по долговому обязательству, если в качестве гаранта выступает аффилированное лицо либо иностранная организация, которая обязуется исполнить все долговые обязательства российской компании;
  • задолженность по долговым обязательствам, предоставленным аффилированными иностранными организациями, которая превышает собственный капитал организации более чем в 3 раза, а что касается лизинговых организаций и банков — более чем в 12,5 раза.

Считается, что схема учета расходов по контролируемой задолженности позволяет российским организациям уклоняться от налогов, в связи с этим при проверке налоговой отчетности налоговые органы уделяют особо пристальное внимание при проверке организациям, учредителями которых являются иностранные компании.

Расчет процентов контролируемой задолженности

При расчете процентов контролируемой задолженности применяют определенные правила налогового учета.

Согласно п.2, ст.2, 269 НК Российской Федерации, расчет предельной величины процентов, которые признаются расходом, — это отношение начисленной суммы процентов на коэффициент капитализации.

Расчет суммы процентов и коэффициента капитализации производится на последнее число отчетной даты соответствующего отчетного (налогового) периода. Формула расчета:

Sпред = Sфакт% х Ккап

  • Sпред — предельная величина процентов, которые признаются расходами и уменьшают базу налогообложения;
  • Sфакт% — начисленная сумма процентов;
  • Ккап — коэффициент капитализации.

Расчет коэффициента капитализации:

Ккап = 3 х (Скап / Дафф) / Нкз

  • Нкз — сумма непогашенной контролируемой задолженности;
  • Скап — размер собственного капитала организации-заемщика;
  • Дафф — пай иностранного лица в уставном капитале организации-заемщика.

Учитывая разъяснение Министерства финансов Российской Федерации, производя расчет контролируемых обязательств, необходимо брать во внимание задолженность по долговому обязательству без учета начисленных процентов.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, не предусматривается консолидация задолженности по разным контрактам в отношении одной организации-заимодавца — задолженность должна суммироваться, включая задолженности по беспроцентным займам.

Администрирование контролируемой задолженности

При признании контролируемой задолженности начисленные проценты, в соответствии с налогообложением, считаются дивидендами.

Контроль за начислением и своевременной уплатой налогов с процентов-дивидендов отличается от правил налогообложения обычных дивидендов тем, что для обычных дивидендов необходимо заполнить лист 03 декларации по налогу на прибыль, в случае процентов-дивидендов — форму отчетности КНД 1151056. При налогообложении процентов-дивидендов условно выделяют 3 группы трудностей:

  1. Согласно 25 гл. Налогового кодекса РФ, формирование налоговой базы производится методом начисления (исключением являются предприятия, выручка которых меньше 1 миллиона рублей). Одновременно, признание контролируемой задолженности и уплата налогов с процентов-дивидендов должны быть произведены на последний день налогового периода, берется во внимание вся сумма непогашенной задолженности. Что касается отчетной формы, ее заполняют, учитывая выплаченные суммы иностранным компаниям.

Источник: http://1bankrot.ru/buxgalteriya/kontroliruemaya-zadolzhennost.html

Контролируемая задолженность в 2018 – перед иностранной организацией, расчет

Контролируемая задолженность в 2018 - перед иностранной организацией, расчет

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

  1. По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
  2. Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
  3. В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

  • графа 300 — активы;
  • графа 690 плюс 590 — обязательства;
  • графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

Расчет удобней записать в виде формулы, которая наглядно отражает ее суть:

Спред = Сфакт% х КоэфКап, где:

  • Спред – предел размера процентов, которые становятся расходами и способствуют уменьшению налогооблагаемой базы;
  • Сфакт% – начисленная процентная сумма;
  • КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для нахождения последнего используется такая формула:

КоэфКап = Скз/Собкап/3, где:

  • Скз – сумма непогашенного подконтрольного долга;
  • СобКап – размер фонда собственных средств предприятия-заемщика.

В случае если сумма собственных средств равна нулю по итогу периода, проценты по контролируемому долгу в этом отчетном промежутке не принимаются к расчету.

Управление контролируемой задолженностью

Проценты по такой задолженности признаются дивидендами. Но их учет отличается от контроля за стандартными дивидендами. Для них заполняется третий лист декларации по налогу на прибыль, а для процентных дивидендов оформляется специальная форма КНД 1151056, именуемая как «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

При налогообложении таких дивидендов встречаются трудности. Можно выделить три основных затруднения:

  1. Налоговая база формируется методом начисления. Вместе с этим, уплата налогов с процентных дивидендов, как и признание долга контролируемым, осуществляется в итоговый день отчетного промежутка. Данные в отчетную форму вносятся с учетом выплаченных зарубежным компаниям сумм.
  2. Процентные дивиденды, уплачиваемые зарубежной фирмой, перед которой присутствует подконтрольный долг, облагаются налоговой ставкой с учетом указаний международных соглашений. В некоторых случаях, налоговые органы считают, что применять положение о контролируемой задолженности, можно и тогда, когда из налоговой базы вычтены проценты по займам. Это позволит избежать задвоения налогообложения.
  3. Если присутствует аффилированность непрямого характера, которая сопровождается возникновением подконтрольного долга, заемщик исчислять и удерживать налог не обязан. Он должен учесть проценты по займу в составе расходной статьи.
  4. Сдача отчетной документации и перевод средств может сопровождаться тем, что налоговые органы переквалифицируют платеж в процентные дивиденды, равно как и наоборот.

Преодолеть все затруднения можно, если четко знать интерпретацию законодательных норм. Сдавая отчетность в налоговую инспекцию, следует дополнительно составить пояснение с указанием применяемых нормативных актов в соответствии с которым отчет формировался.

Контролируемые и неконтролируемые обязательства

Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода. По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов.

Такое же правило действует и для процентов по займам. По истечении отчетного промежутка их следует относить к внереализационным расходам. Следовательно, при отсутствии подконтрольной задолженности по завершению периода процентные начисления за этот промежуток к учету не принимаются.

Если задолженность в рамках предыдущих этапов подконтрольной не признавалась, а была отнесена к нему только в нынешнем, перерасчет за предшествующие промежутки осуществляться не будет. И предельный размер процентов исчисляется, начиная с нынешнего промежутка и будущих периодов.

Если отталкиваться от ставки налога и прибыль, подлежащую обложению, то налогоплательщики исчисляют размер авансового платежа. Если долг являлся контролируемым в текущем периоде, а в последующих утратил это признание, процентные выплаты не пересчитываются.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — довольно серьезный вопрос. Финансовый кризис способствовал тому, что многие юридические лица стали неплатежеспособными. Отсюда их долги перед кредиторами стали расти. И финансовые действия, связанные с кредитами, стали принимать вид операций с капиталом.

Любое отхождение от законодательных норм налоговые органы установят сразу же. Поэтому крайне важно во время признания такого долга и исчисления процентов руководствоваться федеральными законами и актами. При этом необходимо следить за все нововведениями относительно этого вопроса. Не стоит пользоваться старыми положениями.

Порядок взыскания задолженности по кредитному договору описывается на этой странице.

Можно ли узнать задолженность по штрафам ГИБДД по водительскому удостоверению? Найдите ответ, перейдя по этой ссылке.

Источник: http://finbox.ru/kontroliruemaja-zadolzhennost/

Контролируемая задолженность: расчет, состав и понятие

Добавлено в закладки: 0

Развитие бизнеса зачастую требует дополнительных финансовых вложений. В случае недостатка собственных ресурсов многие компании обращаются к привлечению заемных средств.

Если в сделке в качестве займодателя принимает зарубежная организация, то возникает контролируемая задолженность (КЗ).

В этом случае отечественное предприятие производит учет прибыли в целях налогообложения, руководствуясь определенными принципами.

При  каких условиях возникает КЗ

Контролируемая задолженность по займам, ее понятие и особенности регулируются законодательством РФ. В частности практическое значение имеет ст. No269 Налогового кодекса Российской Федерации (редакция 03.04.2017г.). Она определяет, что контролируемая задолженность перед иностранной организацией имеет место при выполнении ряда условий. Среди них:

Обязательство по займам возникает у отечественного предприятия перед зарубежной компанией, которой принадлежит не менее 1/5 уставного капитала заемщика.

Кредитные отношения возникли у заемщика перед российской компанией, официально признанной представителем зарубежного предприятия (аффилированным лицом).

Займодателем выступает любая компания, но поручитель – зарубежная фирма, имеющая не менее 1/5 уставного капитала предприятия-заемщика/аффилированное лицо.

Информация о порядке признания юридического лица аффилированным содержится в Законе РСФСР No948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Учет процентов

Учет процента контролируемой задолженности базируется на совокупности правил. Прежде всего, необходимо соотнести данные о собственных средствах согласно информации последней даты налогового периода с величиной займа. Следует учитывать, что:

Расчет контролируемой задолженности не включает обязательства по налоговым сборам и налоговому кредитованию. Проценты по КЗ отражаются в перечне расходов. Однако их величина не должна быть больше фактического значения. Если контролируемая кредиторская задолженность свыше капитала заемщика втрое (у лизинг-предприятий допускается показатель в 12,5 раз), то используются особые принципы учета.

Определение налоговой базы

Для корректного расчета контролируемой задолженности стоит изучить 285 статью Налогового кодекса. Она содержит информацию о периодах, используемых для расчета налогооблагаемой базы прибыли. В частности определяет авансовые платежи исходя из размера дохода.

Расчет налогооблагаемой прибыли в каждом периоде вычисляется путем увеличения совокупности потраченных денежных средств (отраженных в процентном соотношении) за прошлый период на совокупность потраченных денежных средств текущего периода. Следует понимать, что это вычисление происходит дискретно (то есть без внесения начисленных % за предшествующий срок).

При условии, что в текущем налогооблагаемом периоде соотношение капитала организации и КЗ подвергается изменениям в сравнении с ранее полученными данными, то перерасчет процентов предшествующих сроков отчета не осуществляется.

Особенности учета КЗ

Несмотря на внешнюю простоту определения КЗ, существует некоторые оговорки и определенные исключения. Учет процентов по контролируемой задолженности по данным  НК может осуществляться только при выполнении одновременно двух условий:

  1. У иностранцев в собственности находится 1/5 часть капитала российского предприятия.
  2. Величина КЗ превышает капитал в 3 (или 12,5 раз в случае лизинга).

Кроме того, Министерство финансов Российской федерации определило, что обязательным критерием КЗ является взаимная зависимость займодателя и получателя денежных средств. Эта информация прописана в письме 03-08-05 от 4 июня 2005г.

Таким образом, даже в случае поручительства зарубежного предприятия по займу отечественного предприятия перед кредитной компанией, зарегистрированной за границей, задолженность не признается контролируемой при отсутствии взаимозависимости банка и компании-займополучателя.

Как обойти оплату налогов на дивиденды

Налог на прибыль организации включает в себя предельную совокупность процентов. Суммы, превышающие этот показатель, определяются Налоговым кодексом как дивиденды. В данном случае государство облагает данные проценты налогом (как любые дивиденды). Естественно, что многие компании задаются вопросом, как избежать подобных дополнительных расходов.

Однако в случае трехкратного превышения кредитной задолженностью уставного капитала заплатить займополучателю придется. Некоторые организации используют незаконные методы сокрытия сотрудничества с иностранными юридическими лицами. В частности:

  1. Построение цепочек из аффилированных предприятий. Зачастую используется для сокрытия общего учредителя компании, предоставляющей кредит, и компании, которая получает займ. Данная схема является весьма уязвимой и вычисляется путем запросов в соответствующие инстанции.
  2. Получение кредита у резидентов. В этом случае происходит проверка учредителей организации. При совпадении в составе учредителя-иностранца займ признается КЗ. Из этого следует, что данная схема также весьма слаба.

Таким образом, избежать дивидендов можно при соблюдении соотношения контролируемой задолженности с величиной уставного капитала организации. Незаконные способы уйти от налогов в большинстве случаев приводят к обращению в суд, который принимает решение в пользу государственного бюджета.

Руководство любая организации, предоставляющее средства в рамках кредитования другого предприятия, задумывается о собственной безопасности. В частности о том, как контролировать дебиторскую задолженность (ДЗ).

Само понятие представляет собой совокупность долговых обязательств, которые причитаются организации от других лиц (как физических, так и юридических).

Эффективный контроль базируется на следующих принципах:

  1. Необходимо планировать допустимый уровень ДЗ. Вычисление может производиться как в денежном выражении, так и в относительных процентных величинах. Важную роль играет проработка условий отсрочки для займополучателя. Рекомендуется использовать индивидуальный подход, в зависимости от важности клиента, суммы его кредита, длительности сотрудничества. Не стоит разрабатывать единые условия для всех партнеров.
  2. Система поощрения. Вознаграждение работника, контактирующего с партнером, должно напрямую зависеть от длительности ДЗ. Это приведет к личной заинтересованности не только руководства, но и сотрудника в скорейшем возврате займа кредитополучателем.
  3. Анализ партнера. Наиболее грамотным будет провести осмотр предприятия, желающего получить кредит. Это позволит сделать выводы о состоянии бизнеса и платежеспособности его владельцев. Дополнительно стоит сделать запрос об имуществе компании. Эффективное управление ДЗ. Важным фактором является распределение обязанностей по отслеживанию займов. Между подразделениями. Разделение зон ответственности позволит получить четкую отработанную систему контроля над каждым выданным займом.

Контролируемая задолженность оказывает влияние на налогообложение предприятия, которое получило займ. Следует учитывать, что в некоторых случаях она приводит к уплате налогов на дивиденды. При расчете величины КЗ стоит руководствоваться Налоговым Кодексом, во избежание негативных последствий для предприятия.

Источник: https://biznes-prost.ru/chto-takoe-kontroliruemaya-zadolzhennost.html

В чем суть контролируемой задолженности и ее состав

Компании прибегают к заимствованиям денежных средств по разным причинам. Одна из них – нехватка собственных денег для решения имеющихся проблем. Заимствования денежных средств осуществляются в разных формах. Например, это могут быть займы и кредиты, товарные и коммерческие заимствования.

Образование контролируемых задолженностей характерно для тех, кто сотрудничает с компаниями за рубежом.

Как объяснить контролируемые задолженности

В налоговом законодательстве пишется о том, что контролируемые задолженности появляются при образовании непогашенных платежей в связи с долговыми обязательствами. И при выполнении следующих условий:

  • Партнёрство с организацией за рубежом, у которой есть право на уставной капитал в не меньшем размере, чем 20 процентов от общей стоимости.
  • Перед компанией из России, если она признана аффилированным лицом по отношению к конкретной фирме из-за рубежа.
  • Если у должника есть поручители, в виде иностранных компаний, либо аффилированных лиц. Или иным способом гарантируют выполнение обязательств.

Что такое контролируемая задолженность, смотрите в этом видео:

Такое название получил долг одной компании перед другой, работающей за рубежом. Контролируемыми могут стать только текущие долги, которые не погашены. У долгов именно перед иностранными партнёрами свои особенности, связанные с налогообложением.

Подробнее о составе контролируемых задолженностей

В любых контролируемых задолженностях есть элементы вроде процентов. Но они применяются, когда в сумме не превышают дохода, начисленного на практике. В кодексе по налогам отсутствуют утверждения, позволяющие полностью контролировать процентные ставки.

Необходимо, чтобы компании были взаимозависимыми. Периодов для расчёта бывает несколько, когда считается налог для прибыли:

  • 9 месяцев.
  • 6 месяцев.
  • 3 месяца.

Каждый месяц определяются так называемые предварительные платежи, которые зависят от общего уровня прибыльности. Министерство финансов выпустило отдельную рекомендацию, согласно которой лимит по долгам не включает начисления по процентам, если для их расчёта применяется декретный способ.

Перерасчёт не осуществляется на предыдущий период, если соотношение между текущими средствами и самой задолженностью меняется.

Об администрировании задолженности

Если контролируемая задолженность появляется, то проценты по отношению к ней признаются дивидендами. Контроль данной их разновидности отличается от правил, действующих при обычном налогообложении.

разница состоит в том, что обычные дивиденды предполагают заполнение листа с третьим номером в декларации. Проценты по контролируемому займу требуют применения следующей формы для отчёта —  КНД 1151056. Существуют трудности, которые условно можно разделить на три группы:

  • Налоговый Кодекс говорит о том, что база по сборам определяется методом начисления. Исключение из применения таких правил – предприятия, которые получили выручку меньше, чем в 1 миллион рублей. Налоги с выплат дивидендов уплачиваются к последнему дню в налоговом периоде. Тогда же признаётся сама задолженность. Во внимание надо брать всю сумму, которая осталась непогашенной. Отчётность заполняют, используя те суммы, что иностранными партнёрами уже получены.
  • Далее идёт вторая группа трудностей. Речь о применении соглашений для того, чтобы избежать двойного налогообложения. В рамках этой системы любые дивиденды облагаются сборами со ставкой, установленной в рамках международного соглашения.
  • Ещё одна проблема связана с так называемой непрямой аффилированностью. В этом случае обычно российские компании являются заёмщиками у других предприятий, аффилированных. А само предприятие, выдающее займ, связано с зарубежным партнёром. Тогда у заёмщика отсутствует обязанность по исчислению, удержанию налога. Доход по процентам учитывается кредитором, им же включается в доходы вне пределов реализации.
  • Есть трудности и ещё одной группы – в связи с перечислениями, отчётностями. Проведя анализ сданной отчётности, органы контроля могут вынести заключение о том, что платёж переквалифицируется в проценты-дивиденды. Может произойти и обратная трансформация.

Схемы возникновения контролируемой задолженности. myshared.ru

Есть специальное положение по бухгалтерскому учёту, обозначаемое как 15/2008. Это положение сообщает, что проценты с фактическими начислениями могут стать частью расходов. Но отсутствуют определённые нормы, касающиеся именно контролируемых задолженностей.

Проценты начисляются по одинаковому порядку, вне зависимости от статуса самого долгового обязательства. Разница между бухгалтерскими и налоговыми документами возможна только в случае, когда расходы из-за начислений по процентам признаются в зависимости от того, какой была величина капитализации.

Используемые номера для обозначения кредита:

Дебет может обозначаться следующим образом:

Порядок учёта процентов

Чтобы определиться с данным показателем, достаточно сравнить между собой два других параметра: размер контролируемой задолженности вместе с собственным капиталом организации-заёмщика. Это делается на последнюю актуальную дату в учётном периоде.

При подсчётах по собственному капиталу не предполагается использования сумм, связанных с налогами и сборами. То же самое происходит с текущей задолженностью.

Проценты в составе задолженностей: предельные размеры

В Кодексе по налогам обязывают налогоплательщиков самих определять, сколько максимум процентов может относиться к расходам. Расчёты проводятся на последнее число в каждом месяце отчётности. Результаты получаются делением общей суммы процентов на коэффициент, по которому проводится капитализация.

Обязательства, которые контролируются и не контролируются

Соглашения по любым займам действуют только на протяжении одного отчётного периода. Когда он заканчивается, то соглашения признаются реализованными. Значит, они сами относятся к внереализационным доходам.

Те же правила распространяются на проценты по займам. Они относятся к внереализационным доходам, как только период отчётности заканчивается. Если подконтрольная задолженность отсутствует при окончании периода, к учёту не принимаются и процентные начисления по данному промежутку времени.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранной организацией, расскажет это видео:

Налогоплательщики определяются с суммой авансового платежа, если отталкиваться от базовой ставки по налогу на прибыль. И организовать учёт доходов, имеющих облагаемую базу. Процентные выплаты не пересчитываются, если в текущем периоде долг признали контролируемым, а потом он утратил данную характеристику.

Правила для поручителей

Поручительством называют один из видов обеспечения исполнения обязательств. Поручитель гарантирует, что расплатится по долгам, если сам заёмщик не сможет с этим справиться в силу определённых причин.

В случае с контролируемой задолженностью имеются в виду не любые поручители. А лишь компании, которые работают за рубежом. И которые владеют 20 процентами капитала заёмщика, прямо или косвенно.

О грядущих изменениях в законодательстве рф

Идея современных законопроектов касается применения правила недостаточной капитализации. Планируется, что оно будет применяться, когда средства заимствуются:

  • В иностранных компаниях, участвующих в российском капитале по вертикальной цепочке.
  • У лиц, которые тесно связаны с такими компаниями.
  • У других лиц, выступающих поручителями по соответствующим сделкам.

Но свойство контролируемости отпадает у задолженностей, если:

  1. Долговое обязательство возникает перед независимым банком.
  2. В этом банком не были открыты счета и использованы другие инструменты, принадлежащие лицам, взаимосвязанным с кредитором. Либо счета открыты, но на них есть средства, которые не могут обеспечить текущую задолженность.

Дополнительные особенности

Примеры решений в пользу налоговых органов многочисленны. Задолженность имеет свойство контролируемости, когда речь идёт о долгах перед партнёрами, которые работают за границей. У налогоплательщиков при этом нет права на опровержения:

  1. По максимуму процентов в составе.
  2. Размера собственных средств в капитале.
  3. Факта наличия задолженности.

Расчет процентов по задолженности. myshared.ru

Совсем недавно ситуация с предоставлением кредитов и других видов подобной помощи выглядела печально. Для многих компаний невозможными стали расчёты даже по процентам от долгов, которые образовались, пока экономический рост был действительно бурным.

Счастливчиками считались те, кому удалось хотя бы организовать реструктуризацию кредита. Сейчас ситуация исправилась, во многом благодаря сотрудничеству с зарубежными компаниями.

Заключение

Договоры займа могут стать незаменимым инструментом для финансирования. Главное – помнить о том, что в состав расходов тех или иных типов надо включать не полную сумму расходов. Недопустима ситуация, когда собственного капитала в три раза меньше по сравнению с контролируемой задолженностью.

Только в этом случае можно будет избежать серьёзных затрат. И обезопасить себя, заключая выгодные сделки с партнёрами.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 703-51-68 (Москва)

+7 (812) 627-17-39 (Санкт-Петербург)

Это быстро и бесплатно!

Источник: https://PravoZa.ru/dolgi/debitorskaya-i-kreditorskaya/kontroliruemaya-zadolzhennost.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

    ×
    Рекомендуем посмотреть