Безнадежная дебиторская задолженность: порядок списания признание долга кредиторская и дебиторская задолженность

Содержание

Безнадежная дебиторская задолженность – что это такое, налоговый учет, признание, списание, срок давности

Для легкости отслеживания и контроля дебиторской задолженности и нахождения именно той, которая уже перешла в статус безнадежной, по предприятию любые операции, связанные с деньгами или передачей имущества, товаров, продукции, обязательно должны быть задокументированы.

Только тогда будет легче всего вести учет и находить размеры долгов, когда все факторы, спровоцировавшие их, будут отражены в документах и базе данных бухучета.

Неважно, связанные ли операции с основной деятельностью предприятия, либо же его сотрудник не вернул долги (те заемные средства, что брал у предприятия в долг) – в любом случае все должно быть максимально задукоментировано.

Ведь любой документ можно найти в архиве, а затем прикрепить к судебному иску в качестве доказательной базы.

Для определения именно безнадежных долгов требуется найти сначала причины, которые обычно находятся в процессе сотрудничества с заказчиками и партнерами предприятия.

Всего есть несколько направлений, по которым идут, когда ищут безнадежную «дебиторку»:

  1. Срок давности истекает или уже истек.
  2. Невозможность погашения долгов контрагентом по определенным причинам.
  3. Наступление прекращения обязательств контрагента из-за ликвидационных мероприятий, происходящих с его хозяйственной деятельностью.
  4. Контрагенты проходят упрощенную процедуру ликвидации их как юридических лиц, где сокращаются судом объемы погашения долгов.
  5. Банкротство контрагента.
  6. Безнадежным долг признается уже после исполнительного производства, после решения суда и работы судебных приставов.

Признаками (причинами) безвозвратной задолженности могут стать следующие прецеденты образования долгов:

  • прошел срок исковой давности – 3 года по закону (ст.196 ГК РФ);
  • физическое или юридическое лицо проходит процедуру банкротства, а его имущества недостаточно для того, чтобы перекрыть все долги в порядке, установленном законодательными нормами;
  • средств от проданного залогового имущества, переданного предприятию от контрагента-неплательщика, оказалось недостаточно для оплаты услуг, товаров, продукции;
  • различные незаконные или ошибочные действия юридических лиц, являющихся контрагентами предприятия, привели к тому, что полностью покрыть задолженность оказалось невозможным;
  • аресты банковских расчетных счетов контрагентов, либо приостановление их действия или технические банковские сбои по счетам, по которым обычно производиться расчет с предприятием;
  • наличие форс-мажорных обстоятельств или ситуаций непреодолимой силы – несчастные случаи на производстве, стихийные бедствия, акты терактов (ст.416 ГК РФ);
  • контрагент-гражданин (гражданка) внезапно умер, либо стал недееспособным (инвалидом), осужден на пребывание в местах лишения свободы либо пропал без вести, на что есть доказательное судебное решение (ст.418 ГК РФ).

В этих случаях вполне возможно образование задолженности, которая со временем будет признана неоплатной, и по которой придется делать попытки возврата денежных сумм через судебную инстанцию.

Как видно из примеров, служащих причинами образования недоимки, зачастую такое явление тесно связано с основной деятельностью предприятия, поэтому и все операции, или хозяйственные действия подтверждены документально.

Любой прецедент обязательно должен подтверждаться соответствующей документацией, а не представать в форме устных фактов происшествия или ситуации, способствующей невозможности выплаты долгов.

Критерии признания

До 29 декабря 2015 года никаких критериев признания задолженности безнадежной на законодательном уровне не было прописано. На сегодня уже все предприятия в бухучете пользуются положениями нормативного акта №406-ФЗ от 29.12.15 г., который дает статье 47.2 БК РФ свои разъяснения и критерии признания долгов невозвратными.

Согласно этому закону и другим правовым актам российского законодательства, нахождением, определением порядка принятия решения и взысканием безнадежной задолженности занимается определенное должностное лицо – «администратор доходов бюджета».

Эти критерии были описаны выше в данном материале, как причины, по которой происходит такой вид задолженности на предприятии. Коротко обозначим их еще раз.

Критерии признания долгов дебетового счета по предприятию безнадежными долгами, следующие:

  1. Смерть должника (если он – физическое лицо), признанная в судебном порядке или, которую можно было установить ГПК РФ.
  2. Признание контрагента банкротом – это может быть не только юридическое лицо (организация, компания, фирма, предприятие), также и государственное учреждение или индивидуальный предприниматель.
  3. Ликвидация юридического лица, индивидуального предпринимателя (ст.419 ГК РФ).
  4. Судебный акт о том, что истец не может по определенным причинам требовать возврата долгов с ответчика – из-за сроков исковой давности, что уже истекли, и в их возобновлении было отказано судом, из-за пропущенных сроков подачи заявления в суд и так далее.

Источник: http://finbox.ru/beznadezhnaja-debitorskaja-zadolzhennost/

Основания и порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности фирмы

Кредиторской задолженностью называются долги предприятия перед другими лицами.

Задолженность подобного рода появляется тогда, когда организация не выполняет обязательства по заключенным договорам.

Этот долг можно погасить, исполнив финансовые обязательства, или по прошествии установленного законом срока списать его, как невостребованный, если у кредитора отсутствуют претензии к организации.

Рассматривая кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что все вопросы, относящиеся к ней, в равной степени относятся к задолженности дебиторской. При этом обязательства по кредиторским долгам принадлежат фирме, тогда как при дебиторской задолженности она сама является кредитором.

Виды задолженностей

В качестве кредиторской и дебиторской задолженности компании можно рассматривать следующие долговые обязательства:

  • по оплате продуктов, товаров и услуг, а так же оплате работ, выполненных подрядчиками;
  • по оплате труда служащих;
  • по внесению выплат в бюджет;
  • по взносам в негосударственные фонды;
  • по совершению выплат по кредитам;
  • по возвращению долгов прочим кредиторам.

Дебиторские задолженности подразделяются на действующие и просроченные. Задолженность интерпретируется как действующая тогда, когда все долговые обязательства фирмы еще не утратили законной силы.

Просроченной задолженность начинает считаться сразу после того, как закончится срок исковой давности по взысканию долгов с фирмы.

Для того, чтобы во время составления бухгалтерского учета и налоговой отчетности не возникали недочеты и ошибки, требуется правильно установить сроки исковой давности, используя в качестве руководства законодательные нормы.

Законодательством дается четкая интерпретация термина “безнадежные долги”. Согласно этой интерпретации безнадежными являются финансовые обязательства, исполнить которые фирма не имеет возможности. Финансовые обязательства подобного рода закрываются через их списание. По закону, долги могут относиться к безнадежным, если:

  • отсутствует возможность их погашения;
  • долги признаны таковыми согласно составленному акту государственного органа;
  • компания – неплательщик ликвидирована;
  • пропущен срок давности для взыскания долга.

Порядок установления сроков исковой давности

В настоящий момент законодательством предусмотрен трехлетний срок для истребования задолженности с неплатежеспособной компании. Отсчет этого срока начинается сразу после того, как заканчивается договор, условия которого нарушило предприятие.

Если длительность действия обязательств сторон не прописывалась в договоре, срок давности отсчитывается сразу после того, как кредитор выполнит все возложенные на него обязательства.

Именно тогда он может воспользоваться правом на истребование погашения долга фирмой – неплательщиком.

В ст. 203 гражданского кодекса прописан ряд условий, из-за которых возможен перерыв в сроке исковой давности.

Так, срок прерывается, если одна из сторон предъявила другой судебный иск, а также если долг был признан неплательщиком или им были совершены действия, которые могут подтверждать наличие у него просроченной задолженности. Подробно с перечнем подобных действий можно ознакомиться в письме Управления ФНС по Москве от 17.04.07.

В случае возникновения перерыва в сроке исковой давности он начинает отсчитываться заново с момента прерывания. Время, которое прошло до прерывания, не может быть учтено или суммировано с новым сроком.

Подвергнуть задолженность списанию можно только тогда, когда пройдет полный срок исковой давности.

Каким образом списывается задолженность в бухгалтерском учете?

Согласно 77 и 78 пунктам Положения по ведению бухгалтерского учета задолженность, срок исковой давности которой закончился, необходимо списать. Процесс списания безнадежных долгов также регламентируется вышеуказанными пунктами Положения.

В пункте 18 ст. 250 Налогового кодекса указано, что компания должна отнести просроченную кредиторскую задолженность к внереализационной прибыли. Производить эту операцию разрешено исключительно в заключительный день того периода отчетности, в который прошел срок исковой давности.

Дебиторскую задолженность можно подвергнуть списанию двумя методами:

  • использовав резервные средства, выделенные для сомнительных долговых обязательств;
  • списав на финансовые результаты (для долгов, суммы которых не были зарезервированы в предыдущий перед отчетным период).

Необходимо помнить о том, что списание долгов в качестве расходов из-за несостоятельности неплательщика не будет признано фактическим списанием задолженности. Именно поэтому правильное оформление бухгалтерских подводок является исключительно важным.

Списание долгов необходимо производить строго индивидуально по каждому обязательству. В качестве причин для списания могут выступать:

  • результаты инвентаризации;
  • письменные подтверждения;
  • распоряжение руководителя фирмы.

Для того, чтобы осуществить списание кредиторской задолженности, которая не будет подлежать взысканию, для начала необходимо произвести инвентаризацию расчетов. Без проведения инвентаризации списать просроченные долги с организации будет невозможно.

Как проходит инвентаризация расчетов?

В законодательстве прописано, что каждое предприятие обязано ежегодно перед тем, как будет составлен бухгалтерский отчет, проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Чтобы случайно не пропустить сроки давности для предъявления иска по договорам, желательно производить ежеквартальную инвентаризацию.

Инвентаризация представляет собой проверку соотношения суммы просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, которая числится на счетах фирмы, с имеющимися данными по факту. Другими словами, инвентаризация проводится для проверки соразмерности реальных долговых сумм с имеющимися данными. Инвентаризации подлежат такие виды расчетов, как:

  • банковские расчеты;
  • расчеты с сотрудниками фирмы;
  • выплаты в государственный бюджет;
  • взносы во внебюджетные фонды;
  • расчеты с покупателями и заказчиками;
  • расчеты по другим дебиторским и кредиторским долгам.

Инвентаризация проводится с целью проверки:

  • совпадения остаточных дебетовых и кредитовых сумм организации с данными оборотных ведомостей;
  • поиска задолженностей с прошедшим сроком исковой давности;
  • правильности оформления задолженностей, связанных с хищениями или недостачами, которые находятся на бухгалтерском учете.

Оформление документации после проведения инвентаризации

После проведения инвентаризации все ее результаты должны быть оформлены посредством составления соответствующих актов.

На сегодняшний день не установлена единая форма оформления подобного рода отчетности, поэтому акты могут быть составлены по форме, которая принята для бухгалтерского учета внутренним уставом компании.

В случае, когда руководящие органы фирмы продолжают придерживаться принятых ранее норм, инвентаризационные акты оформляются по форме ИНВ-17.

Акт инвентаризации составляют, взяв за основу данные бухгалтерской справки. В справке указывается номер договора по которому имеется просроченная задолженность, и ссылки на подтверждающую документацию. В роли документов, способных доказать безнадежность долга, могут выступать накладные, акты приема выполненных работ и другая документация подобного характера.

Помимо всего вышесказанного, в справке должен быть указан верно рассчитанный срок исковой давности по имеющемуся долгу с указанием аргументации учета предприятием определенной задолженности в определенный отчетный период.

Случается, что инвентаризация кредиторской задолженности фирмой не производилась. По этой причине акт, в котором фиксируется окончание сроков давности, тоже не был составлен, а значит, руководство компании не издавало постановления о списании задолженности.

Подобная ситуация является серьезным нарушением закона в сфере бухгалтерского учета, а значит, кредиторские долги не будут признаны безнадежными в этой ситуации.

Предприятие лишается права на включение этих долгов в свои доходы не только в бухгалтерском отчете, но и в налоговой отчетности.

Не следует упускать из внимания и тот факт, что распоряжение руководителя фирмы о списании долгов может быть выпущено только после окончания инвентаризации, и в его основе должны лежать инвентаризационные данные.

В ходе проверок отсутствие акта об инвентаризации или приказ, который был выпущен без ее результатов, считаются серьезными нарушениями законодательства и влекут за собой наказание в виде наложения на предприятие штрафных санкций. Не зависимо от того, что послужило причиной, по которой документация не была составлена, ее отсутствие не снимает с компании ответственность за неправильное формирование и оформление доходов.

Списание кредиторской задолженности и исчисление налога на прибыль

По закону все суммы кредиторской задолженности фирмы, которые признаны внереализационным доходом, обязаны быть списанными вследствие исхода срока исковой давности или по каким-либо иным причинам.

Это правило не распространяется на долги, напрямую связанные с уплатой налогов, сборов, штрафов и пеней.

Эти долги не подлежат списанию, а значит, погасить их таким способом не будет представляться возможным.

Из всего вышесказанного напрашивается вывод, что если кредиторами предприятия после исхода срока исковой давности не были предъявлены требования по возвращению числящихся на его балансе долгов, подобного рода долги должны в обязательном порядке быть списаны как внереализационные доходы для начисления налога на прибыль. Во время списания необходимо учесть полную сумму безнадежной кредиторской задолженности вместе с НДС. Списание проводится однократно, так же, как и в бухгалтерском учете.

Налоговое законодательство приравнивает внереализационные доходы, включающие и безнадежные долги, к финансовым потерям, которые понесла компания в течение периода отчетности.

Если у организации имеются резервные фонды для погашения сомнительных долгов, дебиторские долги признаются безнадежной задолженностью, которая не покрывается резервными суммами.

В связи с этим при начислении налогов на прибыль как внереализационные расходы будут учитываться только безнадежные долговые обязательства.

Письмо МинФина от 11.01.2006 устанавливает ряд правил, по которым после истечения срока исковой давности все расходы, связанные с дебиторской задолженностью становиться возможным признать невзыскиваемыми и списать их для начисления налогов на доходы фирмы.

Чтобы задолженность была признана безнадежной для налогообложения, необходимо предоставить документальное подтверждение. Это можно сделать путем предъявления следующих документов:

  • договора, по которому имеется просроченная задолженность;
  • выставленного счета на оплату;накладных на товар или актов приема выполненных работ (оказанных услуг);
  • сверочных актов имеющейся задолженности с дебиторскими предприятиями;
  • инвентаризационных актов (с тем условием, что на дату списания задолженность не была закрыта);
  • приказа руководителя о списании дебиторской задолженности по причине ее безнадежности.

Тонкости списания задолженности при составлении налоговой отчетности

Составленная по всем правилам отчетность поможет уменьшить сумму налогов компании, а ошибки или невнимательность при ее составлении могут только нанести вред организации.

При проведении списания задолженностей для начисления налогов нужно помнить о том, что все сверочные акты по просроченным долгам с кредиторскими организациями, подписанные до вынесения решения об их списании, считаются подтверждением признания предприятия своих долговых обязательств и прерывают течение срока исковой давности. Это значит, что подобные акты не позволяют списать долги.

В налоговом кодексе прописано, что суммы налогов компании возможно отнести к внереализационным расходам по товарам и услугам только в случае, когда просроченная задолженность по этим договорам подверглась списыванию в соответствии с требованиями пункта 18 ст. 250 налогового кодекса.

На это следует обратить особое внимание при подготовке отчетной документации.

Но в этом случае нельзя забывать и о том, что если суммы НДС, которые относятся к данному долгу, были предоставлены для налогового вычета до момента фактического списания задолженности, они не будут восстановлены и рассмотрены как составляющая расходов налогообложения прибыли организации.

Следует также помнить, что если дебиторская задолженность не была списана вовремя, ее нельзя будет включить во внереализационные доходы фирмы за отчетный период. Это значит, что налоговая служба не в силах будет в стопроцентном размере взыскать с компании налог на прибыль. В случае обращения в арбитраж по этому вопросу компании, подавшие исковое заявление, обычно проигрывают дело.

В случае исхода срока исковой давности по долговым обязательствам в настоящем отчетном периоде фирме нужно предоставить в ФНС декларацию с внесенными поправками, и кроме того еще внести недостающую сумму в качестве оплаты налогов, так как в законе четко прописано, что при допущении неточностей в вычислении налоговых выплат в предшествующие периоды, в нынешнем отчетном периоде налоги должны быть начислены с учетом этих неточностей. Например, если срок давности по дебиторским долгам, возникнувшим в 2010 году, должен истечь в 2020, то в 2020году фирмой должна быть подана декларация в ФНС со всеми положенными уточнениями.

Списание задолженностей и система начисления налогов

Списывая дебиторские долги в период уплаты ЕНВД некоторые компании забывают предоставить эти сведения вместе со сведениями по доходам, которые облагаются налогом, считая, что они не связаны с текущей деятельностью и не подлежат налогообложению.

Однако в законе не указаны исключения для долгов, образованных при начислении вмененного налога. Следовательно, эти суммы должны учитываться как доходы организации.

Довольно часто возникают и резко диаметральные ситуации, при которых задолженность, возникнувшая во время действия другой системы начисления налогов, списывают после того, как предприятие перешло на ЕНВД.

В письме Министерства Финансов № 03-11-06/3/124 четко прописано, что доходы компании, осуществляющей предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом по ЕНВД, не подлежат общему налогообложению.

К подобного рода доходам относятся и списанные просроченные дебиторские и кредиторские долговые обязательств.

Источник: http://RegInfo.org/articles/196-osnovanija-i-porjadok-spisanija-debitorskoi-i-kreditorskoi-zadolzhennosti-firmy.html

Списание безнадёжной дебиторской задолженности как улучшение финансового состояния

Дебиторская задолженность равнозначна выведенным из оборота предприятия денежным средствам.

С одной стороны, они «имеют место быть» и входят в состав активов хозяйствующего субъекта, а с другой — их невозможно использовать в текущей деятельности. Ситуация усугубляется, когда в сумме этой задолженности есть безнадёжная.

Для того чтобы она не оказывала отрицательного влияния на финансовое положение, её надо списать и сократить тем самым налогооблагаемую прибыль.

Что такое безнадёжная дебиторская задолженность?

В качестве безнадёжной или нереальной к взысканию задолженности понимается дебиторская задолженность, возникшая по одному из следующих оснований (статья 266 НК РФ):

  1. Завершение срока исковой давности (подробнее — в статье 196 ГК РФ).
  2. Аннулирование обязательств в связи с невозможностью исполнения (см. статью 416 ГК РФ).
  3. Наличие акта органа власти (см. статью 417 ГК РФ).
  4. Банкротство и ликвидация фирмы (подробнее — в статье 419 ГК РФ).
  5. Невозможность взыскания задолженности, подтверждённая постановлением, выданным приставом-исполнителем при возвращении взыскателю-кредитору исполнительных документов, в связи с тем, что:
    • нельзя определить место нахождения задолжавшего или его имущества либо найти информацию о наличии у него вкладов и ценностей в финансовых организациях;
    • у задолжавшего нет имущества, на которое может быть наложено взыскание, а все предпринятые приставами-исполнителями поиски этого имущества не дали положительных результатов.

После приостановления срок исковой давности не отсчитывается заново, а продолжается.

Завершение срока исковой давности

Вышеназванный срок — это время, даваемое законодательством лицу для защиты нарушенных прав. Он ограничен тремя годами, однако, в отдельных, особо указанных в законах, случаях может быть и другим. Например, в отношении перевозок грузов — один год (согласно статье 797 ГК РФ).

Этот срок может быть прерван и начат заново в случае, если задолжавший предпримет действия, указывающие на признание им задолженности. Например:

  • напишет письмо с обязательством погасить задолженность;
  • выплатит часть долга или штрафные санкции за просрочку;
  • подпишет акт сверки задолженности либо соглашение по её реструктуризации;
  • попросит передвинуть срок и другие.

Кроме этого, течение искового срока может быть приостановлено в связи с обстоятельством непреодолимой силы, службой задолжавшего в Вооружённых Силах РФ, из-за моратория исполнения обязательств, установленного Правительством РФ, и в других случаях, указанных в статье 202 ГК РФ.

После приостановления срок исковой давности не отсчитывается заново, а продолжается.

Порядок аннулирования обязательства в связи с невозможностью выполнения

В данном случае задолженность не может быть погашена по причинам, за которые никто не отвечает:

  • форс-мажор (обстоятельства непреодолимой силы),
  • смерть задолжавшего (если задолженность связана с его личностью и не может быть унаследована).

Наличие актов органа власти

Под ними понимаются нормативные правовые документы государственных и муниципальных органов. Но если задолжавший совершил неправомерные действия (или бездействовал), и это вызвало необходимость издания акта, исключающего возможность исполнения обязательства, то это обязательство не считается прекращённым, а задолженность нельзя признавать как безнадёжную.

Примером может служить отзыв лицензии из-за неправомерных действий её обладателя. Этот факт не снимает ответственности бывшего лицензиата за невыполнение обязательств и наращивание долгов. Однако если его вина в отзыве лицензии отсутствует, долг является безнадёжным.

Ликвидация юридического лица

Под ликвидацией понимается прекращение деятельности одного юридического лица без возложения его прав и обязанностей на другое лицо.

Фактом признания ликвидации и точкой отсчёта для списания долгов является дата исключения задолжавшего из ЕГРЮЛ — единого государственного реестра юридических лиц.

Завершение исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга

Возврат кредитору исполнительного листа по взысканию задолженности не снимает обязанности должника погасить свои долги.

Если эта задолженность будет списана кредитором как безнадёжная, после её возврата должником она должна быть отражена в составе доходов.

Способы списания долгов

Исходя из смысла статьи 265 Налогового кодекса, списание безнадёжной дебиторской задолженности можно осуществить двумя способами:

  1. За счёт суммы резерва по сомнительным долгам (далее также — резерва сомнительных долгов).
  2. За счёт внереализационных расходов в составе убытков. Если сформирован резерв по сомнительным долгам, то на убытки списывается часть задолженности, превышающая резерв.

При этом необходимо подготовить три документа:

  • Акт инвентаризации расчётов с дебиторами (форма №ИНВ-17). Образец акта на списание дебиторской задолженности смотрите в предыдущей статье.
  • Справка бухгалтера с обоснованием факта списания.
  • Приказ руководителя юридического лица о проведении списания дебиторской задолженности.

Списание за счёт внереализационных расходов

Рассмотрим наиболее частую причину списания — завершение срока давности.

Порядок действий и отражения процедуры следующий.

Основные процедуры

  1. Необходимо документально подтвердить факт завершения этого срока. Дебиторская задолженность списывается в том же налоговом периоде, когда завершён срок её давности. Для определения этого момента необходимо иметь документы, из которых видно наличие задолженности и дата её образования.

    Например:

    • договор с указанием даты оплаты;
    • платёжное поручение на перечисление предоплаты;
    • накладные на отгрузку или акты выполненных работ (если срок оплаты исчисляется от даты отгрузки);
    • другие документы по сделке. Все указанные документы рекомендуется хранить 3 года после завершения налогового периода, когда была списана «дебиторка», для подтверждения позиции перед контрольными органами.
  2. Необходимо проверить, не было ли попыток взыскать задолженность, или признания компании её должником.

    Если да, срок давности начинает отсчитываться заново и списывать безнадёжную задолженность нельзя. Если организация истребовала долг через суд, то срок исковой давности во внимание не принимается — начинают действовать сроки взыскания.

    И только если пристав-исполнитель признает невозможным взыскать долг, то на основании его постановления «дебиторку» можно будет списать.

Обнаружение спорных моментов

Следует проверить, имеется ли «особенная» задолженность, при доказательстве законности списания которой могут возникнуть некоторые споры с контрольными органами:

  • возврат ИФНС излишне уплаченного налога, если организация пропустила трёхлетний срок оформления его возврата;
  • долги, полученные по договорам уступки права требования (покупка просроченных долгов);
  • долги по дивидендам;
  • долги по членским взносам.

Если имеются сомнения в обоснованности списания такой задолженности, лучше её не учитывать в составе безнадёжной.

Необходимо проверить, имеются ли встречные долги перед задолжавшим контрагентом. Минфин РФ письмом от 4 октября 2011 года №03-03-06/1/620 установил такой порядок, согласно которому списать можно только ту часть, которая превышает «кредиторку» перед тем же контрагентом. Однако в НК РФ отсутствуют ограничения по списанию дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской.

Арбитражные суды встают на сторону организации, считая зачёт встречных требований её правом, а не обязанностью. Вопрос остаётся спорным.

Какие счета используются?

Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Здесь она «хранится» пять лет (согласно Положению по ведению бухучёта и отчётности). Это срок даётся на проверку, если ситуация у должника изменится, и «дебиторку» можно будет взыскать.

Проводки следующие:

ПроводкаЕё объяснение (операция)
Д 91 — К 62Не покрытая резервом безнадёжная задолженность покупателей (заказчиков) списана на расходы
Д 007Безнадёжная задолженность отражена на забалансовом учёте

Такие же проводки делаются, если списывается часть «дебиторки», в случае недостаточности резерва сомнительных долгов.

При погашении должником списанной задолженности делаются следующие проводки:

ПроводкаОбъяснение (проведённая операция)
Д 51 (50) — К 62Средства от задолжавшего покупателя (заказчика) поступили на расчётный счёт (в кассу)
Д 62 — К 91Погашенная задолженность учтена в доходах
К 007С забалансового учёта списана (снята) погашенная безнадёжная задолженность

Резерв по сомнительным долгам

Что в него входит для целей налогообложения?

Этот резерв создаётся только налогоплательщиками, применяющими обычную (не упрощённую) систему налогообложения.

Он формируется на основе сомнительных долгов, а списываются за счёт резерва — безнадёжные. Эти понятия не являются тождественными.

Сомнительными в налогообложении являются ничем не обеспеченные долги, связанные с продажей товаров, проведением работ, предоставлением и оказанием услуг и не погашенные в срок, указанный в договоре (статья 266 Налогового кодекса).

Согласно разъяснениям Минфина РФ в резерв не включается задолженность:

  • поставщиков по возврату аванса или по поставке товаров (работ, услуг) после получения предоплаты;
  • заёмщиков по выплате займа или процентов;
  • по уплате штрафных санкций в связи с нарушением договора.

Факт создания резерва должен быть записан в учётной политике юридического лица.

Формирование резерва в налоговом учёте

Порядок создания резерва таков:

  • Осуществить инвентаризацию дебиторской задолженности, оформив результаты актом № ИНВ-17.
  • Выбрать долги с давностью просрочки более 90 и 45-90 дней (включительно).
  • Суммировать выбранные долги. При этом задолженность более 90 дней учитывается в резерве полностью, а с давностью 45-90 дней — с коэффициентом 0,5 (только половина суммы задолженности каждого контрагента). Встречная кредиторская задолженность во внимание не принимается.
  • Сопоставить полученную сумму долгов с выручкой отчётного периода — сумма резерва должна быть меньше или равна 10% объёма выручки без НДС.
  • Размер перечислений в резерв отражается во внереализационных расходах.

Неиспользованный резерв можно перенести на будущий налоговый период. В связи с этим создаваемый ежеквартально резерв должен корректироваться на сумму его оставшейся части за предыдущий квартал.

Сначала определяется текущая сумма резерва с учётом лимита в 10% от выручки. Затем она сравнивается с неиспользованной частью резерва за предыдущий квартал. Если текущий резерв меньше оставшегося, разность относится на внереализационные доходы. Если больше — на внереализационные расходы.

Факт создания резерва должен быть записан в учётной политике юридического лица.

Проводки такие:

ПроводкаОбъяснение (проведённая операция)
Дебет 91 — Кредит 63Сформирован (доначислен) резерв сомнительных долгов
При уменьшении резерва по итогам отчётного квартала
Дебет 63 — Кредит 91Уменьшение суммы резерва
Дебет 63 — Кредит 62Задолженность списана за счёт резерва
Дебет 007Списанная задолженность отражена на забалансовом учёте

Как законным путём выполнить покупку дебиторской задолженности, читайте в на нашем ресурсе.
Отслеживание дебиторской задолженности вот тут. Здесь же вы найдёте и другие методы управления дебиторкой.

Формирование резерва в бухгалтерском учёте

В бухучёте, согласно Положению по бухгалтерскому учёту и отчётности, разъяснениям Минфина России, сомнительными могут быть признаны любые долги, которые с высокой вероятностью частично или в полном объёме не будут оплачены должником. Основанием признания долга сомнительным может быть нарушение сроков оплаты либо просто сведения о том, что у должника имеются финансовые проблемы.

Резерв создаётся следующим образом:

  1. Определяется и закрепляется в учётной политике порядок формирования и использования резерва.
  2. При обнаружении сомнительного долга рассчитывается сумма отчислений в резерв. Это можно сделать тремя способами:
    • интервальным, то есть в процентах от объёма долга;
    • экспертным, то есть в объёме предполагаемого сомнительного долга (какая сумма вероятнее всего не будет погашена);
    • статистическим — по средней доле сомнительных долгов в «дебиторке» за несколько последних лет.

Посмотрите пошаговый порядок списания дебиторской задолженности в 1С Бухгалтерия:

Таков, вкратце, порядок определения и учёта нереальных для взыскания долгов.

Особо следует отметить, что списание безнадёжной задолженности — это не только бухгалтерские проводки, но и кропотливая юридическая работа по их выявлению и попытке взыскания, а, в крайнем случае — по отстаиванию законности отражения их в расходах организации. Всё это требует наличия штата юристов или привлечения сторонних консультантов.

Успехов!

В разделе Дебиторская задолженность вы найдёте дополнительную информацию по данной теме.

Источник: http://dolgofa.com/debitorskaya-zadolzhennost/beznadjozhnaja-spisanie.html

Семь случаев, когда дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной

Налоговый кодекс дает довольно подробное определение задолженности, которую можно признать безнадежной и списать на расходы.

Но в жизни бывают ситуации, когда нелегко разобраться, отвечает ли конкретная сумма понятию безнадежного долга. Минфин периодически публикует разъяснения, запрещающие списывать долги в тех или иных ситуациях.

Мы подготовили обзор таких писем, чтобы предостеречь налогоплательщиков от возможных конфликтов с проверяющими.

Безнадежную дебиторскую задолженность можно отнести на внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Есть и другой вариант — создать резерв по сомнительным долгам, и списать безнадежную «дебиторку» за счет резерва (ст. 266 НК РФ).

О том, какие долги являются безнадежными (нереальными ко взысканию), говорится в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Прежде всего, это долги, по которым истек срок исковой давности (по общему правилу, срок исковой давности составляет 3 года — статья 196 ГК РФ).

Также это долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации компании.

Наконец, это долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Такое постановление выносится в следующих случаях:

  • если невозможно установить место нахождения должника, его имущества, либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию этого имущества оказались безрезультатными.

Несмотря на то, что в теории все выглядит довольно просто, на практике бухгалтеры зачастую сомневаются, можно ли признать ту или иную задолженность безнадежной. Перечислим случаи, когда, по мнению чиновников, этого делать нельзя.

1. Должник-предприниматель утратил статус ИП

Речь идет о ситуации, когда индивидуальный предприниматель, задолжавший организации, прекратил деятельность в качестве ИП. При этом ни один их критериев безнадежной задолженности, приведенных в пункте 2 статьи 266 НК РФ, в отношении его долгов не выполняется.

Вправе ли организация списать «дебиторку» бывшего предпринимателя на основании соответствующей выписки из ЕГРИП? Нет, не вправе. Ведь в силу статьи 24 ГК РФ даже после утраты статуса ИП гражданин продолжает нести имущественную ответственность перед своими кредиторами.

Значит, у компании остается шанс взыскать долг независимо от того, исключен или не исключен должник из реестра предпринимателей. Такие выводы сделал Минфин России в письме от 27.04.17 № 03-03-06/1/25384 (см.

«Дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной лишь на том основании, что должник прекратил деятельность в качестве ИП»).

Однако здесь есть один важный нюанс. Если статус ИП утрачен в связи с банкротством, то бывший предприниматель уже не сможет погасить свой долг. И в этом случае организация-кредитор получает право признать задолженность безнадежной.

Списать ее можно на основании решения суда о признании индивидуального предпринимателя банкротом. Такого же мнения придерживаются и чиновники (письмо Минфина России от 25.05.15 № 03-03-06/1/29969; см.

«Минфин разъяснил, когда организация может списать долги обанкротившегося предпринимателя»).

2. Должник исключен из ЕГРЮЛ как недействующая организация

В общем случае ликвидация организации-должника является достаточным основанием для того, чтобы отнести ее долги к разряду безнадежных. Сделать это можно на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Такие комментарии не раз давали специалисты финансового ведомства (см., например, письмо Минфина России от 06.06.

16 № 03-03-06/1/32678; «Организация вправе признать дебиторскую задолженность безнадежной после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника»).

Но это правило не применяется, если должник был исключен из единого госреестра из-за того, что в течение последних 12 месяцев исключенная организация не сдавала отчетность и не совершала операций по банковским счетам. Такая организация признается недействующей, и налоговики вправе принудительно исключить ее из ЕГРЮЛ (ст. 21.1 Федерального закона от 08.

08.01 № 129-ФЗ). Если такое случилось, то с точки зрения чиновников, кредитор не может признать дебиторскую задолженность безнадежной. Ему придется ждать до тех пор, пока не истечет срок исковой давности (письмо Минфина России от 27.02.13 № 03-03-06/1/5556; «Минфин: дебиторскую задолженность недействующего юридического лица нельзя признать безнадежной»).

3. Компания-должник перестала существовать по причине слияния с другой организацией

Если организация-дебитор подверглась реорганизации в форме слияния, то формально она прекратила свое существование. Но это не означает, что долги такой компании автоматически стали безнадежными. Дело в том, что при слиянии юридических лиц все права и обязанности каждого из них переходят ко вновь созданной организации (п. 1 ст. 58 ГК РФ).

Следовательно, кредитор вправе потребовать возвращения долга от правопреемника. А раз так, то списать «дебиторку» по причине реорганизации должника невозможно (письмо Минфина России от 06.09.16 № 03-03-06/1/52041; см.

«Дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной, если должник прекратил деятельность по причине слияния с другим юрлицом»).

4. У должника есть поручитель

Долги, которые обеспечены поручительством, нельзя признать безнадежными. Причина в том, что, согласно статье 361 ГК РФ, поручитель отвечает перед кредитором другого лица за исполнение последним своих обязательств.

И даже если взыскать долги с самого должника не представляется возможным, остается шанс, что обязательство будет погашено поручителем. Об этом напомнил Минфин России в письме от 28.10.13 № 03-03-06/2/45483 (см.

«Организация-кредитор не может признать задолженность по обязательству безнадежной при наличии поручителя»).

5. Дебиторская задолженность перешла к налогоплательщику по договору уступки права требования

Договор уступки права требования предусматривает, что одна компания приобретает долги другой компании и становится новым кредитором для должника.

При этом новый кредитор не вправе объявить, что полученная задолженность является безнадежной, так как впоследствии он может эту задолженность перепродать.

И в момент перепродажи он сформирует доход в виде выручки, а также отразит расход в виде суммы, потраченной на покупку данного долга (п. 3 ст. 279 НК РФ).

До тех пор, пока перепродажа не состоялась, показывать расходы недопустимо. В частности, нельзя списать полученную «дебиторку» в составе безнадежных долгов. На это неоднократно указывал Минфин России (см., например, письмо от 20.10.15 № 03-03-06/1/60050; «Дебиторская задолженность, «приобретенная» по договору уступки права требования, не признается безнадежной»).

6. Банк-должник обанкротился, но конкурсное производство еще не завершено

Если в роли должника выступает банк, который по суду признан банкротом, то до момента завершения процедуры конкурсного производства его долги нельзя включить в состав безнадежных. Это правило продолжает действовать даже в ситуации, когда конкурсное производство длится несколько лет, и кредитор потерял надежду вернуть свои деньги.

Дело в том, что формально до окончания конкурсного производства вероятность погашения долга существует, и говорить о безнадежности рано. Такого подхода придерживаются в Минфине России (письмо от 04.03.

13 № 03-03-06/1/6313; «Организация не может списать задолженность банка-банкрота до тех пор, пока не завершено конкурсное производство в отношении банка»).

7. У кредитора есть судебное решение об отказе во взыскании долга

На первый взгляд может показаться, что наличие судебного решения об отказе во взыскании долга — это бесспорное основание, чтобы признать задолженность безнадежной. Однако в Минфине считают иначе. Чиновники полагают, что в пункте 2 статьи 266 НК РФ приведен закрытый перечень случаев, когда долги дебиторов являются безнадежными.

Поскольку наличие подобного судебного решения в нем не упомянуто, кредитор не вправе списывать долг до истечения срока исковой давности (письмо от 22.07.16 № 03-03-06/1/42962; «Дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной, если суд вынес решение об отказе во взыскании долга»).

Добавим, что не исключена и обратная ситуация: суд вынес решение о взыскании долга, но срок исковой давности уже истек, а деньги кредитору еще не поступили. Чиновники настаивают, что и в таком случае списание задолженности будет незаконным. Объясняют это тем, что согласно статье 195 ГК РФ под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, права которого были нарушены.

А раз кредитор уже обратился в суд, то его право на защиту использовано. Как следствие, списать долги по причине истечения срока исковой давности невозможно.

При таких обстоятельствах признать «дебиторку» безнадежной удастся после того, как судебный пристав-исполнитель вынесет постановление об окончании исполнительного производства.

Возможен и другой вариант — списать долги после ликвидации компании-должника (письмо Минфина России от 29.05.

13 № 03-03-06/1/19566; «Задолженность, в отношении которой есть судебное решение о взыскании, нельзя списать на основании истечения срока исковой давности»).

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2017/5/12333

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

    ×
    Рекомендуем посмотреть