Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам: покупатель проводка отражается записью

2.9.3. Списание дебиторской задолженности Списание задолженности без образования резерва по сомнительным долгам

Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам: покупатель проводка отражается записью

Дебиторская задолженность подлежит списанию:

  • если истек срок исковой давности (три года, начинаяс того момента, когда должник должен был исполнитьсвои обязательства, но не сделал этого);
  • если организации стало известно о том, что долг нере-ален для взыскания (например, должник обанкротилсяили ликвидирован).

Сумма списанной задолженности в налоговом учете отоа-

216

Пример2.71. Списание дебиторской задолженностибез образованиярезерва по сомнительнымдолгам

Всентябре 2010 г. ЗАО «Винни-Пятачок»отгрузило ЗАО «ОселИа» партию товаровза 236 ООО руб. (в том числе НДС — 36 ОООруб.).Срок оплаты по договору — 1октября 2010 г.

Прошлотри года, а ЗАО «Осел Иа» так и неперечисляю деньгиза отгруженную емупродукцию. 1 октября 2013 г. истек срокисковойдавности по договору.

Дебиторскаязадолженность ЗАО «Осел Иа» должна бытьсписанана внереализационные расходыв полной сумме, включая НДС.

Если,после того как задолженность быласписана, ЗАО «Осел Иа»все-таки оплатиттовары, то поступившую сумму оплатынадо будетучесть в составевнереализационных доходов ЗАО«Винни-Пятачок».

Списание задолженности путем образования резерва по сомнительным долгам

Еслиорганизация определяет выручку методомначисле-ния, то она может списатьпросроченную дебиторскую задол-женностьза счет резерва по сомнительным долгам(ст.266НК РФ). Созданиетакого резерва должно бытьпредусмотреноучетной политикойорганизации в целях налогообложения.

Еслиорганизация создает резерв, безнадежныедолги спи-сываются толькозасчет резерва.

Поправилам налогового учета резерв можетбыть созданпо дебиторской задолженности,если она соответствует двумусловиям:

  • не погашена в срок, установленный договором;
  • не обеспечена залогом, поручительством или банковскойгарантией.

Всоответствиис дополнениями в п.2 ст. 266 НК РФ с1ян-варя 2013 г. безнадежнымипризнаются также долги, невозможностьвзыскания которых подтвержденапостановлением судебного пристава-исполнителяоб

217

окончанииисполнительногопроизводства. Этоправило применяется, если взыскателювоз-вращается исполнительный документпо следующим основаниям:

  • невозможно установить местонахождение должника, егоимущества либо получить сведения о наличии принад-лежащих ему денежных средств и иных ценностей, нахо-дящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банкахили иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое можетбыть обращено взыскание, и все принятые судебным

приставом-исполнителем меры по отысканию такогоимущества оказались безрезультатными.

Согласно ст. 266 НК РФ. сумма резерва зависит от срокавозникновения обязательства:

  • долги, которые просрочены более чем на 90 календарныхдней, резервируются в полной сумме (100%), включая НДС;
  • если время просрочки составляет от 45 до 90 календарныхдней (включительно), в резерв включаются только 50% отсуммы задолженности, в том числе НДС;
  • если просрочка составляет менее 45 дней, резерв на такуюзадолженность вообще не создается.

Резерв создается исходя из полной суммы дебиторской за-долженности, включая суммы НДС.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% вы-

218

ручки от продаж (без НДС), полученной за отчетный (налого-вый) период.

По правилам налогового учета резерв прибавляется к при-были отчетного периода, если по итогам инвентаризации де-биторской задолженности, проведенной в конце отчетногоили налогового периода, организация может создать резервв сумме, меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва.

К прибыли прибавляется разница между остатком резерваи той суммой, на которую организация может создать резервпо итогам инвентаризации.

Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

Пример 2.72. Списание дебиторской задолженности без образованиярезерва по сомнительным долгам
ЗАО «Осел Иа» было зарегистрировано в апреле текущего года.ЗАО использует метод начисления для признания доходов в целях на-логообложения прибыли. Согласно налоговой учетной политике, ЗАОсоздает резерв по сомнительным долгам. Имеются следующие данныепо доходам и дебиторам ЗАО «Осел Иа», тыс. руб.:
На30.06 На30.09 На31.12 На 31.03 сле-дующего года
1. Выручка (без НДС) нарас-тающим итогом 300 800 1800 500
2. Просроченные долги срокомболее 90 дней (с НДС) 0 40 80 120
3. Просроченные долги от 45до 90 дней (с НДС) 70 100 140 160
4. Просроченные долги срокомменее 45 дней (с НДС) 40 80 100 100

НДС с реализации основных средств уплачивается в бюд-жет как самостоятельный налог. Остальные доходы, упомя-

219

нутые выше, в налоговом учете входят в состав прочих иливнереализационных доходов.

Если выручка от реализации основного средства полученав иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсуна дату поступления оплаты за проданное основное средство.

В расходы, связанные с продажей основного средства,включаются:

  • остаточная стоимость основного средства, рассчитаннаяпо правилам налогового учета (подробнее см. раздел 2.7«Амортизация»);
  • расходы, непосредственно связанные с продажей основно-го средства, например расходы по его оценке, хранению,обслуживанию и транспортировке (п. 1 ст. 268 НК РФ).

В расходы, связанные с продажей основного средства, невключаются:

  • таможенные пошлины, уплаченные при вывозе основно-го средства из Российской Федерации;
  • суммы, уплаченные за информационные, консультаци-онные и посреднические услуги, связанные с реализаци-ей основного средства;
  • плата нотариусу за оформление сделки купли-продажиосновного средства;
  • сборы, связанные с регистрацией права собственности на220

основное средство.

Все эти суммы в налоговом учете включаются в составпрочих расходов.

Если в результате продажи основного средства образуетсяприбыль, то она сразу включается в налоговую базу того отчетно-го (налогового) периода, в котором была произведена продажа.

Если результатом продажи основного средства являетсяубыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль не сразу,а в течение периода времени, который равен разнице междуобщим установленным сроком использования основного сред-ства и фактическим сроком его использования.

Источник: https://StudFiles.net/preview/2203724/page:55/

3.3 Резерв сомнительных долгов, списание задолженности без создания резерва

3.3 Резерв сомнительных долгов, списание задолженности без создания резерва

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

1) создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

2) резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

3) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

4) общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;

5) сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;

6) сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. таблицу — исчисление суммы резерва в зависимости от сроков возникновения задолженности).

Таблица 3.1 — исчисление суммы резерва в зависимости от сроков возникновения задолженности

Срок возникновения сомнительной задолженности Сумма создаваемого резерва
Свыше 90 дней Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности
От 45 до 90 дней (включительно) 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности
До 45 дней Не увеличивает сумму создаваемого резерва

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»; К-т сч.63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью: Д-т сч.63 «Резервы по сомнительным долгам»; К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»; К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

— списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Если должник погасил задолженность, производятся записи:

· Д-т сч.51 «Расчетные счета» и др.; К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — отражено полное (частичное) погашение задолженности;

· Д-т сч.63 «Резервы по сомнительным долгам»; К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» — сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

Списание задолженности без создания резерва. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации п. 14.

3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При этом производится запись: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»; К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

— списана сумма дебиторской задолженности.

В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись: Д-т сч.51 «Расчетные счета» и др.; К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» — погашена задолженность.

Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Источник: http://buh.bobrodobro.ru/39956

Как использовать резерв по сомнительным долгам

Если в бухучете организация создает резерв по сомнительным долгам, то безнадежную задолженность списывайте только за счет этого источника.

Признаки безнадежной задолженности

Задолженность считается безнадежной:

  • если истек срок исковой давности;
  • если она является нереальной для взыскания по другим основаниям. Например, если обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения на основании акта государственного органа или из-за ликвидации организации-должника.

Порядок списания

Безнадежную дебиторскую задолженность списывайте в следующем порядке:

  • соберите все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
  • проведите инвентаризацию дебиторской задолженности и определите задолженность покупателей и заказчиков, по которой истек срок исковой давности (которая является нереальной для взыскания по иным основаниям);
  • подготовьте бухгалтерскую справку с обоснованием необходимости списания задолженности;
  • оформите приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.

Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет

Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62
– списана безнадежная дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание безнадежной задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62
– списана безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Пример отражения в бухучете использования резерва по сомнительным долгам. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете организация формирует резерв по правилам налогового законодательства

За первое полугодие 2009 года выручка от реализации ЗАО «Альфа» составила 1 680 300 руб. Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за I квартал 2009 года составил 45 400 руб.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам инвентаризации на 30 июня 2009 года в учете организации числилась:

1. Сомнительная дебиторская задолженность организаций:

  • ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 170 700 руб. Срок погашения задолженности – 9 апреля 2009 года, срок задержки составил 82 дня;
  • ЗАО «Бета» – 247 200 руб. Срок погашения задолженности – 1 июня 2009 года, срок задержки составил 29 дней.

2. Безнадежная задолженность ОАО «Производственная фирма «Мастер»» в размере 45 400 руб. Во II квартале задолженность «Мастера» была признана безнадежной в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). На 30 июня 2009 года срок задержки по задолженности составлял 379 дней. Ранее сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 июня 2009 года бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 85 350 руб. (170 700 руб. × 50%).

Долг «Беты» не был учтен при формировании резерва, поскольку срок задержки оплаты составил менее 45 дней.

Безнадежный долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

Для расчета налога на прибыль максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет:
1 680 300 руб. × 10% = 168 030 руб.

Таким образом, размер резерва, рассчитанный исходя из сроков возникновения задолженности, меньше его максимальной суммы:
85 350 руб. < 168 030 руб.

Поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете «Альфы» резерв был сформирован в размере 85 350 руб.

С учетом остатка резерва на 31 марта 2009 года и списанного безнадежного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва во II квартале 2009 года составила:
45 400 руб. + 85 350 руб. – 45 400 руб. = 85 350 руб.

30 июня 2009 года бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 63
– 85 350 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам;

Дебет 63 Кредит 62
– 45 400 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 007
– 45 400 руб. – отражена за балансом списанная дебиторская задолженность «Мастера».

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы включите в состав прочих доходов. Такой порядок предусмотрен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 63 Кредит 91-1
– восстановлен неизрасходованный резерв по сомнительным долгам.

Пример отражения в бухучете восстановления неиспользованной части резерва по сомнительным долгам. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете организация формирует резерв по правилам налогового законодательства

ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам «Альфы» за девять месяцев 2009 года составил 45 400 руб. Резерв был сформирован в начале 2009 года под сомнительную дебиторскую задолженность ОАО «Производственная фирма «Мастер»».

19 декабря 2009 года «Мастер» перечислил на расчетный счет «Альфы» 45 400 руб. и тем самым погасил свою задолженность. По результатам инвентаризации на 31 декабря 2009 года сомнительные долги у «Альфы» отсутствуют. Поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете «Альфы» резерв был восстановлен.

31 декабря 2009 года бухгалтер «Альфы» сделал следующую проводку:

Дебет 63 Кредит 91-1
– 45 400 руб. – отражена в составе доходов сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам.

Налоги

Об особенностях расходования резерва по сомнительным долгам при налогообложении прибыли см. Как использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете.

Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/2012-04-24-13-38-04/10558-2013-03-19-17-04-21

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть