Дебиторская задолженность покупателя: списание за счет резерва проводка какой счет 60 и 62 инвентаризация чистая прибыль поступление погашена зачислена

Как правильно оформить списание дебиторской задолженности?

Дебиторская задолженность покупателя: списание за счет резерва проводка какой счет 60 и 62 инвентаризация чистая прибыль поступление погашена зачислена

Дебиторская задолженность, если по таковой срок исковой давности вышел, подлежит списанию в обязательном порядке в соответствии с приказом руководства.

Своевременное списание такой задолженности гарантирует составленной отчётности достоверность, т.к. данные задолженности дебиторов считаются обязательными компонентами учёта пассивов и активов предприятия.

Для учёта налогов списание долгов является необходимым для корректирования налоговой базы и правильного начисление налогов.

Бухгалтеру необходимо знать порядок списания дебиторской задолженности, чтобы правильно оформить проводки, подготовить необходимую документацию и определить, как данная операция повлияет на расчёт налогов.

Когда можно списать дебиторскую задолженность?

Задолженность по дебиторам учитывается на балансе фирмы, чем увеличивает её налогооблагаемую прибыль и искажает картину расчёта чистой прибыли предприятия.

Поэтому убрать «дебиторку» необходимо, как можно скорее, дабы избежать лишних расходов и потери финансовой устойчивости организации.

Но на практике подобные операции можно совершать только когда все законные способы взимания долга исчерпаны.

Для списания долга можно определить следующие основания:

  • Срок исковой давности. ГК РФ (ст.196) определяет срок исковой давности — 3 года.
  • Невозможность получить долг вследствие ликвидации задолжавшего предприятия, либо если предприятие-должник объявлено банкротом. Как происходит банкротство предприятий, читайте здесь.
  • Неудовлетворительные действия по взиманию с дебитора долгов службы судебных приставов.

Чаще всего причиной для списания является исковая давность долга. При этом если за указанный период исковой давности (3 года) фирма обращалась в суд или же должник производил в отношении долга какие-либо действия, срок исковой давности начинает заново отсчитываться с момента совершения подобных действий.

Совершать списание дебиторской задолженности можно только после того, как она официально будет признана «безнадежной», т.е. если долг востребовать с контрагента невозможно. Это определяется после письменных подтверждений возникновения задолженности, последующего проведения инвентаризации и соответствующего приказа руководства.

Чаще всего причиной для списания является исковая давность долга.

Как правильно убрать задолженность: основания и срок исковой давности

Безнадежная задолженность списывается в соответствии с регламентом Положения по ведению бухучета (Приказ Минфина от 29.07.1998- №34н).

Перед тем, как закрыть дебиторские обязательства, кредитор должен доказать безнадежность долга: по причине исковой давности либо другим причинам.

Срок, по которому истекла исковая давность, можно подтвердить:

  • Договорами и другими документами на оказание работ, услуг или отгрузку покупателю, не оплатившему данные услуги, работы, товары.
  • Актами сверки дебиторских долгов.
  • Платёжными документами, которые бы подтверждали авансовую выплату поставщику, не выполнившему своих обязательств по поставке в сроки.

Неплатёжеспособность предприятия-должника также подтверждается документами, доказывающими безнадёжность взыскания. Можно выделить следующие документы:

  • Уведомления комиссии по ликвидации предприятия-дебитора. Порядок ликвидации и банкротства предприятия.
  • Решение арбитражного суда о прекращении деятельности фирмы-должника.
  • Акт о нереальности сыскать долг с дебитора.
  • Выписка о ликвидации организации (из списка ЕГРЮЛ).

После подтверждения задолженности как безнадёжной, проводится инвентаризация по приказу руководства организации.

Все дебиторы и суммы, причитающиеся к взысканию по исковой давности (либо в связи с ликвидацией предприятия), регулярно выявляются и вносятся в определённый реестр по результатам проведённой инвентаризации.

Документальное оформление: приказы, проводки, счета

Оформляется списание безнадёжной дебиторской задолженности определёнными документами:

  1. Документ (акт) инвентаризации долгов дебиторов. Образец акта списания дебиторской задолженности прямо тут.
  2. Приказ (распоряжение) о списании безнадёжных долгов, подписанный руководителем. Данный приказ можно составить в произвольной форме, где указывается долг, размер суммы и основание списания.
  3. Бухгалтерская справка, являющаяся подтверждением совершения списания.

Документы, подтверждающие безнадёжные обязательства, и акт проведённой инвентаризации дают основание для списания долга с баланса компании. Осуществляет списание дебиторской задолженности бухгалтерия по приказу руководства.

Налоговое законодательство особых указаний к документальному оформлению не предъявляет. Главным условием правомочности списания является присутствие документально подтверждённых оснований для проведения данной операции.

Бухгалтерский учёт

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учёта, проводки по списанию долга осуществляются по каждому существующему долгу отдельно – нельзя убрать задолженность одной суммой.

В бухгалтерском учёте проводки по списанию дебиторских долгов напрямую зависят от того, сформирован ли резерв по сомнительным долгам (РСД):

  • Если РСД не создавался, либо в случае, если в формировании данного резерва не участвовали списываемые обязательства, долги дебиторов входят в «Прочие расходы».
  • Если РСД создавался организацией ранее, и задолженность по дебиторам была включена в него, то безнадёжные долги списываются за счёт резервных средств.

Типовые проводки

Дебет Кредит
Без наличия РСД Счёт 91-2 (Прочие расходы) Счета:62,76,60, 73 (и другие расчёты с контрагентами)
Счёт 007 (обязательства неплатёжеспособных кредиторов, списанные в убыток)
При наличии РСД Счёт 63 (Расчёты по сомнительным долгам) Счета: 62,76,60, 73 (и другие расчёты с контрагентами)
Счёт 007 (обязательства неплатёжеспособных кредиторов, списанные в убыток)

На забалансовом счёте 007 (Положение по ведению бухгалтерского учёта) учитывается задолженность, списываемая при выявлении неплатёжеспособности должника – это происходит по истечении срока исковой давности. Данная операция в течение пяти лет отражается на счёте с целью отследить возможности её закрытия.

В РСД всю задолженность относят к внереализационным расходам.

Налоговый учёт

Налоговый учёт отражает списание дебиторской задолженности, исходя из причин её возникновения. Должников условно можно разделить на 2 группы:

  • Покупатели, задолжавшие за отгруженную продукцию (услуги или выполненные работы);
  • Поставщики, не поставившие в срок продукцию, но которой был перечислен аванс.

Для покупателей списание долга сопровождается начислением НДС (когда таковой в момент отгрузки не был начислен).

Для продавцов задолженность может стать невозвратной – налог, ранее включённый в выплаченный аванс продавцу, невозможно предъявить к вычету. Поэтому НДС, как и остальная сумма долга, становится безнадёжными обязательствами.

Как добиться законными способами уменьшения дебиторской задолженности? Читайте в нашей статье.
Информация о том, как продать дебиторскую задолженность вот тут. Передача прав требований регламентируется ГК РФ.

Влияние списание долгов на начисление НДС, налога на прибыль и УСН

Причины долга НДС Налог на прибыль УСН
Задолженность покупателя Налог начислялся на дату реализации, поэтому, согласно НК РФ, списание долга по НДС не корректируется (ст. 167 пп.1 п.1). В расходы включается все списываемые обязательства, включая НДС.Если есть РСД — долговые обязательства, подлежащие списанию, будут уменьшаться за счёт резерва.Если РСД не создавался – долги будут включаться во Внереализационные расходы. Т.к. доходы не включались неоплаченные суммы, то списанные обязательства не будут учитываться в расходах.
Задолженность продавца В период списания дебиторской задолженности НДС с аванса, ранее принятый к вычету, следует восстановить. Безнадёжная задолженность будет входить во внереализационные расходы, независимо от того создавался РСД или нет. В расходах списанные долговые обязательства не учитываются.

Чтобы упростить работу с дебиторскими обязательствами, следует в бухгалтерском и налоговом учёте установить единообразность политики фирмы: если фирма создает резерв сомнительных долгов для налогового учёта, следует в бухгалтерском учёте сделать то же самое.

Учёт НДС при списании задолженности

Когда в налоговом учёте списывается безнадёжная задолженность, это следует оформить проводкой по НДС, где Дебет-счёт 76 является отложенными расчётами по НДС и Кредит-счёт 68 — текущими расчёты по НДС.

Если создан РСД, то всю задолженность в нём относят к внереализационным расходам, где НДС не оплачивается вплоть до завершения отчётного периода.

По окончании квартала зарезервированная сумма сравнивается с размером той дебиторской задолженности, которая зафиксирована актом инвентаризации:

  • Когда РСД больше суммы долга, значит не все долги, неуплаченные должниками, можно признать невозвратными, т.е. с них следует взыскать НДС.
  • Когда дебиторские обязательства больше РСД, разница вычитается из налогооблагаемой суммы (по акту сверки).

Для предприятий, перешедших на специальные налоговые режимы с общего, существует проблема списания безнадёжной задолженности, если таковая образовалась в момент применения ОСНО. Данная ситуация не разъясняется Налоговым кодексом и здесь можно обращаться за помощью к налоговым инспекторам.

В этом видео разбирается одна из ошибок, часто допускаемая при списании безнадёжной «дебиторки»:

Порядок хранения документации

Сроки сохранения документации, служащей основанием для списания дебиторской задолженности, исчисляются с момента возникновения долговых обязательств долга, а не с момента подписания документов и приказов. Все документы, связанные с возникновением, сопровождением и списанием долга с момента выведения за баланс подлежат хранению сроком 5 лет (основания: Федеральный закон №129 «О бухгалтерском учёте»).

Если таковая документация отсутствует, налоговый орган вправе не признать правомочность списания безнадёжной задолженности и оштрафовать предприятие.

В разделе Дебиторская задолженность вы найдёте дополнительную информацию по данной теме.

Источник: http://dolgofa.com/debitorskaya-zadolzhennost/spisanie.html

Списание просроченной дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, включаются в состав прочих расходов.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета).

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Пример 7.4

В ходе инвентаризации дебиторской задолженности выяснилось, что на балансе организации числится дебиторская задолженность на сумму 22 800 руб., возникшая по договору поставки про­дукции, срок исковой давности по которой истек. Организация списывает неистребованную дебиторскую задолженность. Резерв сомнительных долгов по этой задолженности не создавался.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности — 22 800 руб.;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

— на сумму списанной дебиторской задолженности — 22 800 руб.

Пример 7.5

На основе результатов проведенной инвентаризации создан резерв сомнительных долгов в отношении дебиторской задолженности за поставленную продукцию на сумму 30 000 руб.

В следующем отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности дебиторская задолженность списывается с баланса.

Составим бухгалтерские проводки:

создание резерва:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

— на сумму создаваемого резерва — 30 000 руб.;

списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности — 30 000 руб.;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

— на сумму списанной дебиторской задолженности — 30 000 руб.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция по применению Плана счетов.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

Пример 7.6

На расчетный счет организации поступили денежные средства в сумме 30 000 руб. в счет погашения дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток (пример 7.5).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму поступивших денежных средств — 30 000 руб.;

Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

— на сумму списанной ранее задолженности, числящейся на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», — 30 000 руб.

РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п. (Инструкция по применению Плана счетов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Учет расчетов за приобретенное имущество (принятые работы, потребленные услуги)

Пример 7.7

Организация приняла к оплате счет поставщика за выполненные работы по ремонту основных средств, используемых в основном производстве. Стоимость работ — 18 880 руб. (в том числе НДС — 2880 руб.). Счет поставщика оплачен.

Составим бухгалтерские проводки:

акцептован счет поставщика:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости ремонтных работ — 16 000 руб.

(18 880 руб. — 2880 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 2880 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 2880 руб.; оплачен счет поставщика:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной организации в оплату счета, — 18 880 руб.

Учет авансов выданных

Пример 7.8

Организация приобретает партию товаров на сумму 8850 руб. (в том числе НДС — 1350 руб.) Согласно договору с поставщиком товар отгружается в адрес покупателя только после внесения последним 80% его стоимости. После получения товара организация перечисляет на расчетный счет поставщика оставшиеся 20 % стоимости товара.

Составим бухгалтерские проводки:

перечислен аванс поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму выданного аванса — 7080 руб. (8850 руб. х 80 %); получен товар от поставщика:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости полученного товара — 7500 руб. (8850 руб. — 1350 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму налога на добавленную стоимость — 1350 руб.; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

— на сумму ранее выданного аванса — 7080 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 1350 руб.;

окончательная оплата товара:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных в погашение задолженности перед поставщиком товара, — 1770 руб. (8850 руб. — 7080 руб.).

Учет векселей выданных

Пример 7.9

Организация приобрела материалы на сумму 12 980 руб. (в том числе НДС — 1980 руб.). Ввиду отсутствия денежных средств для оплаты приобретенных материалов в счет обеспечения задолженности организацией выписан собственный вексель на сумму 14 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

оприходование материалов:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости материалов — 11 000 руб. (12 980 руб. —

— 1980 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 1980 руб.; выдача векселя:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

— на сумму векселя в части задолженности за приобретенные материалы — 12 980 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

— на разницу между суммой векселя и суммой задолженности — 1020 руб. (14 000 руб. — 12 980 руб.).



Источник: https://infopedia.su/2x71e1.html

Списание дебиторской задолженности на финансовый результат

ToT /

в номере: Консультант бухгалтераN2 /2002

Как показывает опытпроведенияаудиторских проверок вбухгалтерском учетемногих предприятийчислится дебиторскаязадолженностьмноголетней давности на счетах 60″Расчетыс поставщиками и подрядчиками», 62″Расчеты спокупателями и заказчиками», 71″Расчеты сподотчетными лицами», 73 «Расчетысперсоналом по прочим операциям», 76 «Расчетыспрочими дебиторами и кредиторами».

Частьизобщей суммы задолженности бываетпросроченной,другая часть являетсянереальной к взысканию.

Согласнодействующему законодательству,еслидебиторская задолженность подлежитсписанию нафинансовые результаты, то ееследует списывать, впротивном случаеискажается чистая прибыль, чтонапрямуюзатрагивает интересысобственников(акционеров), а такжестановится нереальнымбаланспредприятия.

1. Списание дебиторскойзадолженности покупателей и заказчиковнафинансовыерезультаты

Дебиторскаязадолженность образуетсяв результатенесовпадения момента отгрузки иоплатыпродукции, оказания услуги,выполненияработы.

К сожалению, в российскойэкономическойдействительности нередкислучаи не исполненияобязательства пооплате за поставленнуюпродукцию (оказанныеуслуги, выполненные работы)в оговоренныедоговором срокивследствиенеплатежеспособности,реорганизации илиликвидации покупателя.Тем самым на счетахрасчетов образуютсясомнительные долги.

Сомнительнымдолгом признаетсядебиторскаязадолженность организации, котораянепогашена в сроки, установленные договором,ине обеспечена соответствующимигарантиями.

Пунктом 77 Положения поведениюбухгалтерского учета установлено,что долги,нереальные к взысканию,списываются по каждомуобязательству наосновании данныхпроведеннойинвентаризации, письменногообоснования иприказа (распоряжения)руководителя организациии относятсясоответственно на счет средстврезервасомнительных долгов либо нафинансовыерезультаты у коммерческойорганизации, если впериод, предшествующийотчетному, суммы этихдолгов нерезервировались. Крометого,установлено, что списание долга вубытоквследствие неплатежеспособностидолжника неявляется аннулированиемзадолженности. Этазадолженность должнаотражаться за балансом втечение пяти лет смомента списаниязадолженности длянаблюдения за возможностью еевзыскания вслучае изменения имущественногоположениядолжника. Планом счетов (Инструкциейпоприменению Плана счетов) предусмотрендляэтих целей счет 007 «Списанная вубытокзадолженность неплатежеспособныхдебиторов».

Выявление дебиторскойзадолженности, подлежащей списанию нафинансовыерезультаты

Сомнительныедолги выявляются припроведенииинвентаризации дебиторскойзадолженности.Инвентаризация дебиторскойзадолженностипроводится в соответствии сМетодическимиуказаниями по инвентаризацииимущества ифинансовых обязательств,утвержденныхприказом Минфина России от 13 июня1995 г. N 49.

Для оформления результатовинвентаризациипредусмотрена унифицированнаяформа N ИНВ-17″Акт инвентаризации расчетовспокупателями, с поставщиками ипрочимидебиторами и кредиторами»(утвержденапостановлением ГоскомстатаРоссии от 18 августа1998 N 88 «Об утвержденииунифицированных формпервичной учетнойдокументации по учетукассовых операций, поучету результатовинвентаризации», с учетомвнесенных изменений идополнений).

Согласно показателям данной формыдебиторскаязадолженность делится наподтвержденную, неподтвержденную изадолженность с истекшимсроком исковойдавности.

Процедура выявлениядебиторскойзадолженности, подлежащейсписанию нафинансовые результаты.

Дебиторскаязадолженность, нереальнаяк взысканию,может образоватьсявследствие:

  • ликвидациидолжника;

  • «зависание» денег впроблемном банке;

  • истечение срокаисковой давности безподтверждениязадолженности состороныдолжника.

Ликвидациядолжника

В процессе проведенияинвентаризациирасчетов может оказаться,что на просьбуподтвердить задолженность поакту сверки,контрагент-должник сообщит, чтоон ликвидируетсялибо уже ликвидировался.При ликвидации наоснове имущества должникаформируетсяконкурсная масса,предназначенная дляудовлетворениятребований кредиторов. Какправило, ее недостаточно, чтобы удовлетворитьтребованиявсех кредиторов.

Согласно статье 64 ГКРФпредприятие-кредитор, у которогочислитсядебиторская задолженность заотгруженнуюпродукцию или выданный аванс напоставкупродукции, является кредиторомпятой очереди.Если конкурсной массы нехватает для погашениядебиторскойзадолженности, топредприятие-кредиторобязано списатьдебиторскую задолженностьна финансовыерезультаты, но лишь послеюридической ликвидациидолжника.

Пункт 8статьи 63 ГК РФ гласит, что»ликвидацияюридического лица считаетсязавершенной, аюридическое лицо -прекратившим существованиепосле внесенияоб этом записи в единыйгосударственныйреестр юридических лиц«.

Первичнымдокументом, на основаниикоторогосписывается нереальная квзысканию дебиторскаязадолженность, можетслужить определениеарбитражного суда озавершении конкурсногопроизводства иликвидации должника.

«Зависание»денег в проблемномбанке

Нестабильность банковскойсистемы, ксожалению, одна из отличительныхчерт российскойэкономики. Опыт проведенияаудиторских проверокпоказывает, что насчетах расчетов споставщиками встречаетсядебиторскаязадолженность, образовавшаясявследствие»зависания» денег в проблемномбанке.

Еслиюридической ликвидации банка небыло ипредусматривается егореструктуризация, тоцелесообразно на суммузадолженности создатьрезерв посомнительным долгам и наблюдатьзавозможностью восстановления банкомсвоейплатежеспособности.

Если жеАрбитражный судвынес постановление оликвидации проблемногобанка и егоимущества не хватает дляпогашениядебиторской задолженности, тотакаязадолженность признается нереальнойк взысканиюи подлежит списанию нафинансовые результаты.

Истечениесрока исковой давности

Исковаядавность является сроком, присоблюдениикоторого суд общей юрисдикции,арбитражныйсуд или третейский суд обязаныпредоставитьзащиту лицу, право которогонарушено.

Согласно статье 200 ГК РФ течениесрокаисковой давности, в общем случае,начинается содня, когда лицо узнало илидолжно было узнать онарушении своегоправа.

Согласно статье 196 ГКРФ срокисковой давности составляет три года,номожет быть продлен в соответствии состатьей203 ГК РФ: «течение срока исковойдавностипрерывается предЪявлением иска вустановленномпорядке, а также совершениемобязанным лицомдействий,свидетельствующих о признании долга.Послеперерыва течение срока исковойдавностиначинается заново; время, истекшеедо перерыва,не засчитывается в новыйсрок».

В общем случае, началомтечения срокаисковой давности по погашениюдебиторскойзадолженности является первыйдень просрочкиисполнения обязательств.Сроки исполненияобязательствфиксируются в договоре.

Еслидоговоромпредусмотрено, что оплатапродукциипокупателем должна бытьпроизведена в течение 30дней с моментаотгрузки продукции поставщиком,то течениесрока исковой давности в случаенеоплатыпоставленной продукции начинается с 31дняпосле отгрузки продукции покупателю.

Вэтомслучае дебиторская задолженностьперейдет всоставпросроченной.

Просроченнаядебиторскаязадолженность является, посути,иммобилизацией активов предприятия,выведениячасти активов из хозяйственногооборота.Бухгалтерия предприятия должнастрогоотслеживать структуру просроченнойдебиторскойзадолженности, вести работу поее взысканию.

Финансовымиспособамивоздействия на дебиторовповзысканиюпросроченной дебиторскойзадолженностиявляются: составление актовсверкизадолженности, применение штрафныхсанкций,предложения о проведениивзаимозачетов,продажа задолженности,инициация процедурыбанкротстванеплатежеспособного дебитора. Еслисрокисковой давности истек ивзыскатьдебиторскую задолженность,несмотря напринятыепредприятием-кредитором меры по еевзысканию, непредставляется возможным, тотакаязадолженность подлежит списанию нафинансовыерезультаты деятельностипредприятия.

Суммы дебиторскойзадолженности, покоторой срок исковойдавности истек, другихдолгов, нереальныхдля взыскания, являютсявнереализационнымирасходами на основаниипункта 12 ПБУ10/99.

В бухгалтерскомучетевнереализационные расходы, в томчисле суммыдебиторской задолженности, покоторым истек срокисковой давности,отражаютсяпо дебетусчета 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 91-2″Прочиерасходы».

Списание дебиторскойзадолженности,нереальной к взысканиювследствие ликвидациипокупателя-должникаили истечения срока исковойдавности, вбухгалтерском учете необходимоотразитьпроводками:

дебет счета 62 кредитсчета 90″Продажи», субсчет «Выручка» -образованиедебиторской задолженностивследствие отгрузкипродукции (оказанияуслуги, выполнения работы);

дебетсчета 91, субсчет «Прочиерасходы» кредитсчета 62 — списаниедебиторскойзадолженности, не реальной квзысканию нафинансовые результаты;

дебет счета 007— отражена назабалансовом счетезадолженность поставщика,списанная вубыток.

Если нереальная квзысканиюдебиторская задолженностьобразоваласьвследствие банкротствабанка, которому былопоручено произвестибезналичный платеж,например, за аванспродавцу в счет предстоящихпоставокпродукции, то в бухгалтерском учетеданныехозяйственные операции будутотраженыпроводками:

дебет счета 60,субсчет «Расчеты поавансам выданным» кредитсчета 51 «Расчетныесчета» — образованиедебиторскойзадолженности вследствиеперечисления аванса всчет отгрузкипродукции (оказания услуги,выполненияработы);

дебет счета 91, субсчет»Прочиерасходы» кредит счета 60 -списаниедебиторской задолженности,нереальной квзысканию на финансовыерезультаты.

Создание и использованиерезервов посомнительным долгам

Всоответствии с пунктом 70 Положенияповедению бухгалтерского учетаорганизацияможет создавать резервысомнительных долговпо расчетам с другимиорганизациями и гражданамиза продукцию,товары, работы и услуги с отнесениемсуммрезервов на финансовыерезультатыорганизации.

Поэтому, еслинекоторая вероятностьвзысканияпросроченного долга все же остается,тоцелесообразно создавать резервысомнительныхдолгов по расчетам сорганизациями и гражданамиза продукцию,товары, работы и услуги сотнесением суммрезервов на финансовыерезультатыорганизации.

Величина резерваопределяетсяотдельно по каждомусомнительному долгу взависимости отфинансового состояния(платежеспособности)должника и оценкивероятности погашениядолга полностью иличастично. Резервобразуется при признаниидолгасомнительным на основаниипроведеннойинвентаризации расчетов иприказа руководителя.

Планом счетов(Инструкцией по применению Планасчетов) дляобобщения информации о созданиирезервов посомнительным долгам предусмотренсчет 63″Резервы по сомнительным долгам». Насуммусоздаваемого резерва делается записьпо дебетусчета 91 и кредиту счета 63.

Присписанииневостребованных долгов, ранеепризнанныхорганизацией сомнительными,записи производятсяпо дебету счета 63 вкорреспонденции ссоответствующими счетамиучета расчетов сдебиторами.

Вбухгалтерском учете созданиеииспользование резерва по сомнительнымдолгамнеобходимо отразитьпроводками:

дебет счета 62 кредит счета90 «Продажи»,субсчет «Выручка» — образованиедебиторскойзадолженности вследствиеотгрузки продукции(оказания услуги,выполнения работы);

дебет счета 91,субсчет «Прочиерасходы» кредит счета 63 -создан резерв насумму задолженности,признанной сомнительной;

дебет счета 63кредит счета 62 -произведено списаниенереальной к взысканиюдебиторскойзадолженности за счет ранеесозданногорезерва;

дебет счета 007 — отраженаназабалансовом счете задолженностьпоставщика,списанная вубыток.>

Налогообложениедебиторской задолженности, списываемой нафинансовыерезультаты

Рассмотримособенностиналогообложения дебиторскойзадолженностиконтрагентов, списываемой нафинансовыерезультаты деятельностипредприятия, налогом надобавленнуюстоимость.

Если налогоплательщикисчисляетвыручку, в целях налогообложенияналогом надобавленную стоимость «по отгрузке»,тоналоговые обязательства у него возникаютвмомент отгрузки продукциипокупателю.Дебиторская задолженностьобразуетсявследствие не совпадениямомента оплаты имомента отгрузки.

Следовательно, в данном случаене имеетзначения, оплачена ли выручка илинет,потому что обязательства по уплатеналоговдолжны быть исполнены в моментотгрузки товаров(работ, услуг)покупателю.

Если налогоплательщикисчисляетвыручку в целях налогообложенияналогом надобавленную стоимость «пооплате», то в моментсписания дебиторскойзадолженности нафинансовые результаты унего возникаетобязательство по уплате вбюджет налога надобавленнуюстоимость.

В пункте 5 статьи 167частивторой НК РФ указывается, что «вслучаенеисполнения покупателем доистечения срокаисковой давности по правутребования исполнениявстречногообязательства, связанного споставкойтовара (выполнением работ, оказаниемуслуг),датой оплаты товаров (работ,услуг)признается наиболее ранняя изследующих дат:

1) деньистечения указанного срокаисковойдавности;

2) день списаниядебиторскойзадолженности».

Таким образом, списаниедебиторскойзадолженности на финансовыерезультатывследствие истечения срокаисковой давности,либо ликвидации должника,в целяхналогообложения НДС,приравнивается к оплате.

Убытки отсписания дебиторскойзадолженности систекшим сроком исковойдавности, либонереальной к взысканиюпринимаются в целяхналогообложения прибыли. Всоответствии спунктом 2, статьи 265 части второйНК РФ «вцелях настоящей главы квнереализационнымрасходам приравниваютсяубытки, полученныеналогоплательщиком вотчетном (налоговом)периоде, в частности:

2) суммыдебиторской задолженности, покоторой истексрок исковой давности, а такжесуммы другихдолгов, нереальных к взысканию:»

Пример N 1.

10января 1998 предприятие «А»поставилопредприятию «Б» 4 автомобиля насумму 360тыс. руб., включая НДС, и предприятию «В»3автомобиля на сумму 270 тыс. руб., включаяНДС.Согласно договору оплата автомобилейдолжнабыть

Расходы на обучение сотрудников »

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/43431

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть